ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

     ДПАУ розглянула лист ДП щодо оподаткування податком на додану вартiсть операцiй з надання в бербоут-чартер несамохiдної вантажної баржi нерезиденту i повiдомляє.

     Згiдно з пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закону України "Про податок на додану вартiсть" об'єктом оподаткування податком на додану вартiсть є операцiї з поставки товарiв та послуг, мiсце надання яких знаходиться на митнiй територiї України.

     Вiдповiдно до загального правила для визначення мiсця поставки послуг, встановленого п. 6.5 ст. 6 Закону, мiсцем поставки вважається мiсце, де особа, яка надає послугу, зареєстрована платником цього податку. Виняток становлять лише операцiї з поставки послуг, визначених у перелiках пунктiв "в", "г" - "є" п. 6.5 ст. 6 Закону.

     Вiдповiдно до пп. "д" (останнiй абзац) п. 6.5 ст. 6 Закону у разi надання в оренду рухомого майна мiсцем поставки послуг вважається мiсце реєстрацiї покупця або його постiйного представництва, а за вiдсутностi такого мiсця реєстрацiї - мiсце постiйної адреси або постiйного проживання, в разi якщо покупцi, яким надаються послуги, перерахованi в цьому пiдпунктi, проживають за межами митної територiї України.

     Пунктом 1.17 ст. 1 Закону визначено, що, зокрема, термiн "лiзинг (оренда)" розумiється у значеннi, визначеному Законом України "Про оподаткування прибутку пiдприємств".

     Вiдповiдно до визначень, наданих у Законi України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" лiзингова (орендна) операцiя - господарська операцiя (крiм операцiй з фрахтування (чартеру) морських суден та iнших транспортних засобiв) фiзичної чи юридичної особи (орендодавця), що передбачає надання основних фондiв або землi у користування iншим фiзичним чи юридичним особам (орендарям) за орендну плату та на визначений строк.

     Вiдповiдно до ст. 912 Цивiльного кодексу України за договором чартеру (фрахтування) одна сторона (фрахтiвник) зобов'язується надати другiй сторонi (фрахтувальниковi) за плату всю або частину мiсткостi в одному чи кiлькох транспортних засобах на один або кiлька рейсiв для перевезення вантажу, пасажирiв, багажу, пошти або з iншою метою, якщо це не суперечить закону та iншим нормативно-правовим актам.

     Порядок укладення договору чартеру (фрахтування), а також форма цього договору встановлюються транспортними кодексами (статутами).

     Кодексом торговельного мореплавства України визначено, що за договором фрахтування судна на певний час судновласник зобов'язується за обумовлену плату (фрахт) надати судно фрахтувальнику для перевезення пасажирiв, вантажiв та для iнших цiлей торговельного мореплавства на певний час. Надане фрахтувальнику судно може бути укомплектоване екiпажем (тайм-чартер) або не споряджене i не укомплектоване екiпажем (бербоут-чартер).

     Вiдповiдно до ст. 34 Кодексу торговельного мореплавства України, якщо власник українського судна передає його за бербоут-чартером iноземнiй фiзичнiй або юридичнiй особi, то це судно за згодою Мiнiстерства транспорту України (Мiнiстерства рибного господарства України) може тимчасово втрачати право плавання пiд Державним прапором України.

     Вiдповiдно до пп. 1.35.1 п. 1.35 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" фрахт - це винагорода (компенсацiя), що сплачується за договорами перевезення, найму або пiднайму судна або транспортного засобу (їх частин) для цiлей: перевезення вантажiв та пасажирiв морськими або повiтряними суднами; перевезення вантажiв залiзничним або автомобiльним транспортом.

     Згiдно зi ст. 759 Цивiльного кодексу України за договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов'язується передати наймачевi майно у користування за плату на певний строк.

     Предметом договору найму транспортного засобу можуть бути повiтрянi, морськi, рiчковi судна, а також наземнi самохiднi транспортнi засоби тощо (ст. 798 Цивiльного кодексу України).

     Враховуючи зазначене, у розумiннi Закону України "Про податок на додану вартiсть" операцiї чартеру з метою оподаткування податком на додану вартiсть слiд розглядати як операцiї з оренди.

     Крiм цього, слiд зазначити, що вiдповiдно до пп. 3.2.14 п. 3.2 ст. 3 Закону надання послуг з агентування i фрахтування морського торговельного флоту судновими агентами не є об'єктом оподаткування.

"Збiрник систематизованого законодавства", N 10, жовтень, 2006 р.