МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ

О налогообложении услуг, предоставленных нерезидентам

     ГНАУ сделан вывод, что экспорт технической и конструкторской документации, размещенной на бумажных или магнитных или оптических носителях, является экспортом услуг.

     При этом в обоснование своей позиции ГНАУ ссылается на методические рекомендации ООН "Статистика международной торговли товарами: концепции и определения", согласно которым оптические и магнитные носители с записанными на них программами являются выполнением работ или предоставлением услуг. На основании этого делается вывод, что техническая документация на магнитных и оптических носителях является экспортом услуг, следовательно, должна облагаться НДС по ставке 20 %.

     МФУ считает, что во время решения вопросов налогообложения необходимо придерживаться требований действующего налогового законодательства.

     Вопросы обложения НДС регулируются Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость", п. 1.17 ст. 1 которого определяет:

     Корпоративные права, связанное лицо, резидент, нерезидент, гудвилл, денежные средства, ценные бумаги, деривативы, товары, дивиденды, проценты, роялти, кредит, депозиты, лизинг (аренда), бартер, бесплатно полученные товары (работы, услуги), валовые расходы производства (обращения), основные фонды и нематериальные активы, подлежащие амортизации, понимаются в значении, определенном Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий".

     Пункт 1.6 статьи 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" определяет:

     Товары - материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, которые используются в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению.

     Пункт 1.2 этой же статьи устанавливает:

     Нематериальный актив - объекты интеллектуальной, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности налогоплательщика.

     Статья 418 ГКУ определяет "право интеллектуальной собственности" как:

     право лица на результат интеллектуальной, творческой деятельности или на иной объект права интеллектуальной собственности, определенный этим Кодексом и другим законом.

     При этом ст. 420 ГКУ определяется частичный перечень объектов интеллектуальной собственности.

     К объектам права интеллектуальной собственности, в частности, относятся:

     - литературные и художественные произведения;

     - компьютерные программы;

     - компиляции данных (базы данных);

     - исполнение;

     - фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания;

     - научные открытия;

     - изобретения, полезные модели, промышленные образцы;

     - компоновка (топографии) интегральных микросхем;

     - рационализаторские предложения;

     - сорта растений, породы животных;

     - коммерческие (фирменные) наименования, торговые марки (знаки для товаров и услуг), географические указания;

     - коммерческие тайны.

     Техническая документация, которая является объектом гражданского соглашения купли-продажи, может представлять или коммерческую тайну (к коммерческой тайне согласно части второй ст. 505 ГКУ относятся "сведения технического, организационного, коммерческого, производственного и другого характера, за исключением тех, которые согласно закону не могут быть отнесены к коммерческой тайне"), или относится к категории изобретений или промышленных образцов, которые согласно ст. 1 Закона Украины "Об охране прав на изобретения и полезные модели" определяются следующим образом:

     изобретение (полезная модель) - результат интеллектуальной деятельности человека в любой сфере технологии.

     Учитывая изложенное, МФУ считает, что для окончательного вывода относительно принадлежности конкретного комплекта технической документации к категории объекта интеллектуальной собственности и, соответственно, для признания ее товаром необходимо обращаться в Госдепартамент интеллектуальной собственности Минобразования и науки Украины, специалисты которого смогут предоставить окончательное заключение по этому вопросу.

     Если соответствующий комплект технической документации (независимо от носителя, на котором информация размещена) будет признан объектом права интеллектуальной собственности, то согласно налоговому законодательству Украины такой комплект технической документации должен рассматриваться как товар и операции по его экспорту должны облагаться налогом как экспорт товара. При этом декларирование такого товара может осуществляться в общем порядке, определенном Таможенным кодексом Украины.

"Ориентир", N 37, 5 октября 2007 г.