ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

     ГНА Украины рассмотрела письмо о налогообложении и разъясняет.

     Согласно п. 13.1 ст. 13 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон) доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в гривнях) облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным этой статьей. Для целей этой статьи под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, следует понимать и лизинговую (арендную) плату, уплачиваемую (начисляемую) резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента - лизингодателя (арендодателя) (пп. "г" п. 13.1).

     Следует отметить также, что в соответствии с п. 1.16 ст. 1 Закона нерезиденты - это юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности, не имеющие статуса юридического лица с местонахождением за пределами Украины, которые созданы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством другого государства. Подпунктом 2.1.2 ст. 2 Закона определено, что налогоплательщиками из числа нерезидентов являются физические или юридические лица, созданные в любой организационной форме, которые получают доходы с источником их происхождения из Украины.

     В соответствии с п. 13.2 ст. 13 Закона резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющее в пользу нерезидента любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в гривнях), обязаны удерживать во время выплаты такого дохода и дополнительно уплачивать налог на репатриацию доходов в размере 15 процентов от суммы такого дохода за счет такой выплаты, если иное не предусмотрено нормами международных соглашений, которые вступили в силу.

     В отношениях между Украиной и ФРГ действует Соглашение между Украиной и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения относительно налогов на доход и имущество (далее - Соглашение), которое было подписано 03.07.95 г. и вступило в силу с 04.10.96 г. Пунктом 1 ст. 6 "Доходы от недвижимого имущества" Соглашения предусмотрено, что доходы, получаемые резидентом Договорного Государства от недвижимого имущества (включая доход от сельского или лесного хозяйства), которое находится в другом Договорном Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Договорном Государстве. Пункт 2 этой статьи гласит, что положения п. 1 применяются к доходам, получаемым от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме недвижимого имущества.

     Термин "могут облагаться налогом" означает, что налогообложение такого вида дохода должно происходить по закону соответствующего государства, в данном случае - Украины. Поскольку внутренним законодательством Украины (а именно Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий") предусмотрено налогообложение такого вида дохода, то Соглашение дает на это разрешение.

     Исходя из вышеизложенного, предприятие обязано удерживать налог на репатриацию доходов в размере 15 процентов от суммы такого дохода за счет такой выплаты.

Бизнес - Бухгалтерия. Право. Налоги. Консультации", N 51, 20 декабря 1999 г.