ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

     ДФС України розглянула лист ПАТ щодо оподаткування дивiдендiв, що виплачуються юридичнiй особi - резиденту Кiпру, i повiдомляє.

     Вiдповiдно до положень п. 14.1.49 ст. 14 Податкового кодексу України в редакцiї, яка дiяла до 01.01.2015 р. (далi - Кодекс), дивiденди - це платiж, що здiйснюється юридичною особою - емiтентом корпоративних прав чи iнвестицiйних сертифiкатiв на користь власника таких корпоративних прав, iнвестицiйних сертифiкатiв та iнших цiнних паперiв, що засвiдчують право власностi iнвестора на частку (пай) у майнi (активах) емiтента, у зв'язку з розподiлом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського облiку.

     Згiдно з положеннями п. 160.1 ст. 160 Кодексу будь-якi доходи, отриманi нерезидентом iз джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку i за ставками, визначеними цiєю статтею.

     Для цiлей цього пункту пiд доходами, отриманими нерезидентом iз джерелом їх походження з України, розумiються, зокрема, дивiденди, якi сплачуються резидентом.

     Вiдповiдно до п. 160.2 ст. 160 Кодексу резидент або постiйне представництво нерезидента, що здiйснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крiм постiйного представництва нерезидента на територiї України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом вiд провадження господарської дiяльностi (у тому числi на рахунки нерезидента, що ведуться в нацiональнiй валютi), крiм доходiв, зазначених у п.160.3 - 160.6 ст. 160 Кодексу, зобов'язанi утримувати податок з таких доходiв, зазначених у п. 160.1 ст. 160 Кодексу, за ставкою в розмiрi 15 % їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету пiд час такої виплати, якщо iнше не передбачено положеннями мiжнародних договорiв України з країнами резиденцiї осiб, на користь яких здiйснюються виплати, що набрали чинностi.

     Конвенцiя мiж Урядом України i Урядом Республiки Кiпр про уникнення подвiйного оподаткування та запобiгання податковим ухиленням стосовно податкiв на доходи (далi - Конвенцiя) пiдписана 08.11.2012 р., ратифiкована ВРУ 04.07.2013 р., набрала чинностi з 07.08.2013 р. Згiдно з положеннями ст. 26 Конвенцiї її положення застосовуються у двостороннiх українсько-кiпрських вiдносинах з 01.01.2014 р.

     Вiдповiдно до положень пп. "a" п. 2 ст. 10 Конвенцiї ставка податку, що стягується Україною з доходу у виглядi дивiдендiв, визначення яких наведене у п. 3 ст. 10 Конвенцiї, якi сплачуються українською компанiєю, знижується до 5 % за умови, якщо особа - фактичний власник цих дивiдендiв є резидентом Кiпру та володiє прямо щонайменше 20 % капiталу української компанiї, що сплачує дивiденди, або iнвестував у придбання акцiй чи iнших прав компанiї у еквiвалентi не менше 100000 євро.

     Згiдно з п. 2 частини першої ст. 1 Закону України "Про режим iноземного iнвестування" (далi - Закон) iноземнi iнвестицiї - це цiнностi, що вкладаються iноземними iнвесторами в об'єкти iнвестицiйної дiяльностi вiдповiдно до законодавства України з метою отримання прибутку або досягнення соцiального ефекту.

     Вiдповiдно до п. 14.1.81 ст. 14 Кодексу iнвестицiї - це господарськi операцiї, якi передбачають придбання основних засобiв, нематерiальних активiв, корпоративних прав та/або цiнних паперiв в обмiн на кошти або майно. Фiнансовi iнвестицiї подiляються на:

     прямi iнвестицiї - це господарськi операцiї, що передбачають внесення коштiв або майна в обмiн на корпоративнi права, емiтованi юридичною особою при їх розмiщеннi такою особою;

     портфельнi iнвестицiї - це господарськi операцiї, що передбачають купiвлю цiнних паперiв, деривативiв та iнших фiнансових активiв за кошти на фондовому ринку або бiржовому товарному ринку.

     Таким чином, якщо компанiя (Кiпр) iнвестувала у придбання акцiй ПАТ не менше 100000 євро шляхом придбання акцiй цього товариства на фондовому ринку i є податковим резидентом Кiпру, дивiденди, що виплачуються ПАТ на користь компанiї (Кiпр), оподатковуються за ставкою 5 % вiдповiдно до пп. "a" п. 2 ст. 10 Конвенцiї.

     Податкову консультацiю ДФС України, направлену листом вiд 23.07.2014 р. N 264/6/99-99-12-01-03-15, вважати вiдкликаною.