ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ГОЛОВНЕ УПРАВЛIННЯ ДФС У ЧЕРНIГIВСЬКIЙ ОБЛАСТI

Щодо виникнення у платника податку податкових зобов'язань з податку на додану вартiсть

     Головне управлiння ДФС у Чернiгiвськiй областi, керуючись пiдпунктом 14.1.172 пункту 14.1 статтi 14, пункту 19¹.1.28 статтi 19¹ роздiлу I, статтею 52 роздiлу II Податкового кодексу України вiд 02.12.2010 N 2755-VI зi змiнами та доповненнями, розглянуло звернення платника стосовно виникнення у платника податку податкових зобов'язань з податку на додану вартiсть, у разi коли за експортним контрактом з нерезидентом продукцiя, що пiдлягає експорту на умовах FCA згiдно Iнкотермс 2010, пройшла митне очищення, але не вивезена за межi митного кордону України, та в межах своєї компетенцiї повiдомляє наступне.

     Мiжнародною торговою палатою прийнятi та введенi в дiю з 01.01.2011 року Правила використання внутрiшнiх та мiжнародних торгових термiнiв Iнкотермс 2010 (далi - Iнкотермс 2010).

     Вiдповiдно до Iнкотермс 2010 термiн FCA - "франко-перевiзник" означає, що продавець здiйснює поставку товару, який пройшов митне очищення для експорту, шляхом передання призначеному покупцем перевiзнику у названому мiсцi.

     Пiд термiном "митне очищення" вiдповiдно до листа Державної митної служби України вiд 23.08.2006 N 11/6-7/9362-ЕП, де наведено переклад мiжнародних митних термiнiв згiдно з виданням ВМО "Glossary of International Customs Terms" розумiється необхiдне виконання митних формальностей, яке дозволяє товарам вихiд для внутрiшнього використання чи бути експортованими або розмiщеними пiд iншi митнi режими.

     Дати поставки та/або переходу права власностi мають значення виключно для цiлей, що пов'язанi з цивiльними, господарськими вiдносинами на пiдставi укладених мiж продавцем та покупцем договорiв. Цi дати визначаються як на пiдставi умов конкретного договору, так i норм цивiльного, господарського права, а також правил Iнкотермс 2010. Проте, вказанi джерела не регулюють податковi вiдносини суб'єкта господарювання, про що зазначається в частинi 2 статтi 1 Цивiльного кодексу України.

     Пiдпунктом "г" пункту 185.1 статтi 185 Податкового кодексу України вiд 02.12.2010 N 2755-VI зi змiнами та доповненнями (далi по тексту - ПКУ) встановлено, що вивезення товарiв у митному режимi експорту є об'єктом оподаткування податком на додану вартiсть.

     Вiдповiдно до пункту 187.1 статтi 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ за операцiями з експорту товарiв є дата оформлення митної декларацiї, що засвiдчує факт перетинання митного кордону України, оформлена вiдповiдно до вимог митного законодавства.

     Згiдно з пiдпунктом 195.1.1 пункту 195.1 статтi 195 ПКУ товари вважаються вивезеними за межi митної територiї України, якщо таке вивезення пiдтверджене в порядку, визначеному Кабiнетом Мiнiстрiв України, митною декларацiєю, оформленою вiдповiдно до вимог Митного кодексу України.

     Частиною першою статтi 248 Митного кодексу України (далi - МКУ) визначено, що з моменту подання органу доходiв i зборiв декларантом або уповноваженою ним особою митної декларацiї або документа, який вiдповiдно до законодавства її замiнює, та документiв, необхiдних для митного оформлення, а в разi електронного декларування - з моменту отримання органом доходiв i зборiв вiд декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларацiї або електронного документа, який вiдповiдно до законодавства замiнює митну декларацiю, розпочинається митне оформлення.

     Згiдно з частиною п'ятою статтi 255 МКУ митне оформлення вважається завершеним пiсля виконання всiх митних формальностей, визначених МКУ вiдповiдно до заявленого митного режиму, що засвiдчується органом доходiв i зборiв шляхом проставлення вiдповiдних митних забезпечень (у тому числi за допомогою iнформацiйних технологiй), iнших вiдмiток на митнiй декларацiї або документi, який вiдповiдно до законодавства її замiнює, а також на товаросупровiдних та товарно-транспортних документах у разi їх подання на паперовому носiї.

     Вiдповiдно до пункту 30 Положення N 450 вивезення товарiв за межi митної територiї України в митному режимi експорту пiдтверджується: митною декларацiєю, заповненою у звичайному порядку, чи додатковою декларацiєю, а також повiдомленням про фактичне вивезення товарiв за межi митної територiї України.

     Таке повiдомлення про фактичне вивезення товарiв за межi митної територiї України мiстить вiдомостi про кiлькiсть та номери у митнiй декларацiї товарiв, вивезених за межi митної територiї України, дату їх фактичного вивезення, а в разi митного оформлення товарiв за електронною митною декларацiєю - також вiдомостi про номер митної декларацiї.

     Процедура отримання платником у Держмитслужби повiдомлення про фактичне вивезення товарiв за межi митної територiї України описана у п. 31 та п. 32 Постанови N 450, залежно вiд того, яку форму має митна декларацiя: електронну чи паперову. Для одержання повiдомлення про фактичне вивезення товарiв за межi митної територiї України декларант, який здiйснив операцiю з вивезення товарiв, або уповноважена ним особа, повиннi звернутися до митного органу, який оформлено вiдповiдну митну декларацiю, iз заявою довiльної форми.

     Саме з повiдомлення про фактичне вивезення товарiв за межi митної територiї України пiдприємство може встановити дату фактичного вивезення за межi митної територiї України товарiв.

     Таким чином, враховуючи вищенаведене, вiдповiдно до п. 187.1 ст. 187 ПКУ датою виникнення податкового зобов'язання з ПДВ при експортi товарiв є дата оформлення митної декларацiї, тобто дата завершення процедури митного оформлення експортної операцiї, яка визначається за фактом проставлення посадовою особою митного органу на всiх аркушах такої декларацiї вiдбитку особистої номерної печатки, а в разi електронного декларування - за фактом засвiдчення електронним цифровим пiдписом посадової особи митного органу електронної митної декларацiї пiсля перетворення її у вiзуальну форму. Факт вивезення товарiв за межi митної територiї України, якi були помiщенi у митний режим експорту, пiдтверджується митною декларацiєю, а також повiдомленням про фактичне вивезення товарiв за межi митної територiї України.

     Крiм того, звертаємо Вашу увагу, що вiдповiдно до пункту 52.2 статтi 52 Податкового кодексу України податкова консультацiя має iндивiдуальний характер i може використовуватися виключно платником податкiв, якому надано таку консультацiю, та дiє до внесення змiн до статей Податкового кодексу України, на якi в нiй iде посилання.