ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

IНДИВIДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦIЯ

     Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Асоцiацiї щодо порядку оподаткування податком на додану вартiсть операцiй з постачання тютюнових виробiв, тютюну, промислових замiнникiв тютюну, у тому числi ТВЕН, та рiдин, що використовуються в електронних сигаретах (далi - тютюнова продукцiя), для якої встановленi максимальнi роздрiбнi цiни (далi - МРЦ), та, керуючись статтею 52 глави 3 роздiлу II Податкового кодексу України (далi - ПКУ), повiдомляє.

     У своєму зверненнi Асоцiацiя повiдомила, що у зв'язку з набранням чинностi починаючи з 01.01.2022 змiнами до ПКУ, якi були внесенi Законом України вiд 30 листопада 2021 року N 1914-IX "Про внесення змiн до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актiв України щодо забезпечення збалансованостi бюджетних надходжень" (далi - Закон N 1914), зокрема, в частинi оподаткування податком на додану вартiсть операцiй з постачання на митнiй територiї України (ввезення на митну територiю України) тютюнової продукцiї, у виробникiв (iмпортерiв) тютюнової продукцiї та суб'єктiв господарювання, якi пов'язанi вiдносинами контролю з виробниками у розумiннi Закону України "Про захист економiчної конкуренцiї" (далi - контрольованi суб'єкти господарювання), виникають питання щодо порядку оподаткування ПДВ, починаючи iз зазначеної дати, операцiй з постачання тютюнової продукцiї.

     Враховуючи вищевикладене, Асоцiацiя просить надати iндивiдуальну податкову консультацiю з наступних питань.

     Щодо МРЦ, виходячи з якої починаючи з 01.01.2022 визначається база оподаткування ПДВ за операцiями з постачання тютюнової продукцiї.

     Щодо визначення виробниками (iмпортерами) та контрольованими суб'єктами господарювання бази оподаткування за операцiями з постачання тютюнової продукцiї, для якої встановленi МРЦ, але на споживчу упаковку якої тимчасово до 31.12.2023 може не наноситися МРЦ.

     Щодо визначення такими суб'єктами господарювання бази оподаткування за операцiями з постачання тютюнової продукцiї, виготовленої до 31.12.2021 включно та на яку до вказаної дати не встановлювалися МРЦ.

     Вiдносини, що виникають у сферi справляння податкiв i зборiв, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статтi 1 роздiлу I ПКУ).

     Вiдповiдно до пунктiв 5.2 i 5.3 роздiлу I ПКУ у разi, якщо поняття, термiни, правила та положення iнших актiв суперечать поняттям, термiнам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання вiдносин оподаткування застосовуються поняття, термiни, правила та положення ПКУ. Iншi термiни, що застосовуються у ПКУ i не визначаються ним, використовуються у значеннi, встановленому iншими законами.

     Пунктом 44.1 статтi 44 роздiлу II ПКУ встановлено, що для цiлей оподаткування платники податкiв зобов'язанi вести облiк доходiв, витрат та iнших показникiв, пов'язаних з визначенням об'єктiв оподаткування та/або податкових зобов'язань, на пiдставi первинних документiв, регiстрiв бухгалтерського облiку, фiнансової звiтностi, iнших документiв, пов'язаних з обчисленням i сплатою податкiв i зборiв, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податкiв забороняється формування показникiв податкової звiтностi, митних декларацiй на пiдставi даних, не пiдтверджених документами, що визначенi абзацом першим пункту 44.1 статтi 44 роздiлу II ПКУ.

     Згiдно з пiдпунктами 14.1.106 i 14.1.252 пункту 14.1 статтi 14 роздiлу I ПКУ МРЦ - це цiни, встановленi на пiдакцизнi товари (продукцiю) з урахуванням усiх видiв податкiв (зборiв). Акцизний податок з реалiзованих суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi пiдакцизних товарiв не включається до МРЦ.

     При цьому МРЦ на пiдакцизнi товари (продукцiю) встановлюються для тютюнової продукцiї виробниками або iмпортерами товарiв (продукцiї) шляхом декларування таких цiн у порядку, встановленому ПКУ. Продаж суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi пiдакцизних товарiв, на якi встановлюються МРЦ, не може здiйснюватися за цiнами, вищими за МРЦ, збiльшеними на суму акцизного податку з роздрiбної торгiвлi пiдакцизних товарiв.

     Правовi основи оподаткування ПДВ встановлено роздiлом V та пiдроздiлом 2 роздiлу XX ПКУ.

     Пiдпунктами "а" - "г" пункту 185.1 статтi 185 роздiлу V ПКУ визначено, що об'єктом оподаткування ПДВ є операцiї платникiв ПДВ з:

     постачання товарiв/послуг, мiсце постачання яких вiдповiдно до статтi 186 роздiлу V ПКУ розташоване на митнiй територiї України;

     ввезення товарiв на митну територiю України;

     вивезення товарiв за межi митної територiї України.

     Вiдповiдно до пункту 188.1 статтi 188 роздiлу V ПКУ база оподаткування операцiй з постачання товарiв/послуг визначається виходячи з їх договiрної вартостi з урахуванням загальнодержавних податкiв та зборiв (крiм акцизного податку, який нараховується вiдповiдно до пiдпунктiв 213.1.9 i 213.1.14 пункту 213.1 статтi 213 роздiлу VI ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсiйне страхування, що справляється з вартостi послуг стiльникового рухомого зв'язку, податку на додану вартiсть та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лiкарських засобiв, у тому числi компонентiв кровi i вироблених з них препаратiв (крiм лiкарських засобiв у виглядi бальзамiв та елiксирiв).

     Починаючи з 01.01.2022 набули чинностi змiни до ПКУ, внесенi Законом N 1914, зокрема, в частинi оподаткування податком на додану вартiсть операцiй з постачання на митнiй територiї України (ввезення на митну територiю України) тютюнової продукцiї.

     Згiдно з пунктом 189.18 статтi 189 роздiлу V ПКУ у разi постачання тютюнової продукцiї, для якої встановленi МРЦ, при їх постачаннi на митнiй територiї України, базою оподаткування є МРЦ таких товарiв без урахування податку на додану вартiсть.

     Вiдповiдно до пункту 190.1 статтi 190 роздiлу V ПКУ базою оподаткування для товарiв, що ввозяться на митну територiю України, є договiрна (контрактна) вартiсть, але не нижче митної вартостi цих товарiв, визначеної вiдповiдно до роздiлу III Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що пiдлягають сплатi i включаються до цiни товарiв.

     Базою оподаткування для тютюнових виробiв, тютюну та промислових замiнникiв тютюну, рiдин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановленi МРЦ, що ввозяться на митну територiю України, є МРЦ таких товарiв без урахування податку на додану вартiсть.

     Пунктом 197.27 статтi 197 роздiлу V ПКУ визначено, що звiльняються вiд оподаткування ПДВ операцiї з постачання на митнiй територiї України тютюнової продукцiї, для якої встановленi МРЦ, крiм операцiй:

     а) з першого постачання таких товарiв їх виробниками;

     б) з першого постачання таких товарiв контрольованими суб'єктами господарювання. Перелiк контрольованих суб'єктiв господарювання затверджено постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 29.12.2021 N 1423 "Про затвердження перелiку суб'єктiв господарювання, пов'язаних вiдносинами контролю у розумiннi Закону України "Про захист економiчної конкуренцiї" з виробниками тютюнових виробiв, тютюну та промислових замiнникiв тютюну, рiдин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановленi максимальнi роздрiбнi цiни" (далi - Перелiк N 1423);

     в) iз ввезення таких товарiв на митну територiю України та їх першого постачання iмпортером на митнiй територiї України.

     Таким чином, встановлений пунктом 189.18 статтi 189 роздiлу V ПКУ порядок визначення бази оподаткування ПДВ застосовується:

     суб'єктами господарювання - виробниками тютюнової продукцiї;

     контрольованими суб'єктами господарювання, якi наявнi у Перелiку N 1423;

     iмпортерами тютюнової продукцiї.

     Щодо питань 1 i 2

     Для тютюнової продукцiї (тютюнових виробiв, тютюну та промислових замiнникiв тютюну, рiдин, що використовуються в електронних сигаретах), для якої встановленi МРЦ, що повиннi наноситись на споживчу упаковку, а також для тютюнової продукцiї, на споживчу упаковку якої тимчасово до 31.12.2023 може не наноситися МРЦ, платники ПДВ, що вiдносяться до категорiй виробникiв тютюнової продукцiї, контрольованих суб'єктiв господарювання та iмпортерiв тютюнової продукцiї, з метою визначення бази оподаткування ПДВ за операцiями з постачання на митнiй територiї України тютюнової продукцiї та операцiями iз ввезення на митну територiю України тютюнової продукцiї, мають використовувати МРЦ, якi були встановленi станом на дату виготовлення такої продукцiї (у тому числi i до 31.12.2021 включно), незалежно вiд дати постачання (ввезення) такої продукцiї.

     При цьому база оподаткування ПДВ операцiй з постачання тютюнової продукцiї, для якої встановлено МРЦ, визначається виходячи з МРЦ, задекларованих на дату виготовлення такої продукцiї, незалежно вiд того, чи була зазначена МРЦ на споживчiй упаковцi на дату виготовлення такої продукцiї.

     Щодо питання 3

     База оподаткування ПДВ для здiйснюваних з 01.01.2022 операцiй з постачання на митнiй територiї України тютюнової продукцiї (тютюнових виробiв, тютюну та промислових замiнникiв тютюну, у тому числi ТВЕН, i рiдин, що використовуються в електронних сигаретах), виготовленої до 31.12.2021 включно та на яку до вказаної дати не встановлювалися МРЦ, визначається вiдповiдно до пункту 188.1 статтi 188 роздiлу V ПКУ. Такi операцiї оподатковуються ПДВ у загальному порядку.

     База оподаткування ПДВ для здiйснюваних з 01.01.2022 операцiй iз ввезення на митну територiю тютюнової продукцiї (тютюнових виробiв, тютюну та промислових замiнникiв тютюну, рiдин, що використовуються в електронних сигаретах), виготовленої до 31.12.2021 включно i для якої до вказаної дати не встановлювалися МРЦ, визначається вiдповiдно до абзацу першого пункту 190.1 статтi 190 роздiлу V ПКУ.

     Вiдповiдно до пункту 52.2 статтi 52 глави 3 роздiлу II ПКУ iндивiдуальна податкова консультацiя має iндивiдуальний характер i може використовуватися виключно платником податкiв, якому надано таку консультацiю.