ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

IНДИВIДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦIЯ

12.10.2018	N 4404/6/99-99-15-03-02-15/IПК

Щодо оподаткування ПДВ

     Державна фiскальна служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцiї з вивезення обладнання за межi митної територiї України та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далi - ПКУ), повiдомляє.

     Як викладено у зверненнi, пiдприємство здiйснювало вивезення обладнання за межi митної територiї України, а саме вiдвантажило ранiше iмпортоване обладнання iноземному постачальнику - нерезиденту у зв'язку iз неможливiстю використання даного обладнання в запланованих операцiях.

     Згiдно з Класифiкатором митних режимiв, затвердженим наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 20.09.2012 N 1011, зi змiнами, код митного режиму 10 вiдповiдає митному режиму експорт (остаточне вивезення).

     Вiдповiдно до пiдпункту 195.1.1 "а" пункту 195.1 статтi 195 ПКУ операцiї з вивезення товарiв за межi митної територiї України у митному режимi експорту оподатковуються за нульовою ставкою.

     Датою виникнення податкових зобов'язань у разi експорту товарiв є дата оформлення митної декларацiї, що засвiдчує факт перетинання митного кордону України, оформлена вiдповiдно до вимог митного законодавства (пункт 187.1 статтi 187 ПКУ).

     Пунктом 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 31.12.2015 N 1307, зареєстрованим в Мiнiстерствi юстицiї України 26.01.2016 за N 137/28267, iз змiнами та доповненнями, передбачено, що на операцiї з вивезення товарiв за межi митної територiї України складається податкова накладна з типом причини 07.

     Пунктом 3 роздiлу V Порядку заповнення i подання податкової звiтностi з податку на додану вартiсть, затвердженого наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 28.01.2016 N 21, зi змiнами, передбачено, що обсяги операцiй з вивезення товарiв за межi митної територiї України, що оподатковуються за нульовою ставкою вiдповiдно до вимог пiдпункту 195.1.1 пункту 195.1 статтi 195 ПКУ, вказуються у рядку 2 податкової декларацiї з ПДВ.

     Щодо оподаткування ПДВ операцiї з вивезення обладнання для гарантiйного або пiслягарантiйного ремонту в митному режимi - переробка за межами митної територiї України (митна декларацiя з кодом ЕК 61 АА)

     Згiдно з Класифiкатором митних режимiв, затвердженим наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 20.09.2012 N 1011, зi змiнами, код митного режиму 61 вiдповiдає митному режиму переробка за межами митної територiї (крiм позначеного кодом 62).

     Вiдповiдно до статтi 162 Митного кодексу України вiд 13.03.2012 N 4495-VI, iз змiнами i доповненнями (далi - МКУ), переробка за межами митної територiї - це митний режим, вiдповiдно до якого українськi товари пiддаються у встановленому законодавством порядку переробцi за межами митної територiї України без застосування заходiв нетарифного регулювання зовнiшньоекономiчної дiяльностi, за умови повернення цих товарiв або продуктiв їх переробки на митну територiю України у митному режимi iмпорту. Вiдповiдно до статтi 163 МКУ, пiд час переробки товарiв за межами митної територiї України можуть здiйснюватися операцiї, зазначенi у частинi другiй статтi 150 МКУ:

     1) власне переробка товарiв, у тому числi: обробка, монтаж, демонтаж, використання окремих товарiв, якi сприяють чи полегшують процес виготовлення продуктiв переробки;

     2) ремонт товарiв, у тому числi модернiзацiя, вiдновлення та регулювання, калiбрування.

     Оскiльки вищезазначенi операцiї не пiдпадають пiд визначення об'єкта оподаткування згiдно зi статтею 185 ПКУ, вони не вiдображаються у декларацiї з ПДВ та на них не складається податкова накладна.

     Згiдно з пунктом 52.2 статтi 52 Кодексу iндивiдуальна податкова консультацiя має iндивiдуальний характер i може використовуватися виключно платником податкiв, якому надано таку консультацiю.