ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

IНДИВIДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦIЯ

21.04.2021	N 1662/IПК/99-00-21-03-02-06

     Державна податкова служба України розглянула звернення щодо визначення дати виникнення податкового зобов'язання з ПДВ у разi експорту товарiв у випадках, коли дата оформлення митної декларацiї та дата фактичного вивезення товарiв за межi митної територiї України припадають на рiзнi податковi перiоди, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далi - ПКУ), повiдомляє.

     Як зазначено у зверненнi, в господарськiй дiяльностi товариства виникають випадки, коли дата оформлення митної декларацiї та дата фактичного вивезення товарiв за межi митної територiї України не спiвпадають та припадають на рiзнi звiтнi перiоди.

     Згiдно з пiдпунктом "б" пункту 187.1 статтi 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ за операцiями з експорту товарiв є дата оформлення митної декларацiї, що засвiдчує факт перетинання митного кордону України, оформлена вiдповiдно до вимог митного законодавства.

     Вiдповiдно до пiдпункту 195.1.1 пункту 195.1 статтi 195 ПКУ товари вважаються вивезеними за межi митної територiї України, якщо таке вивезення пiдтверджене в порядку, визначеному Кабiнетом Мiнiстрiв України, митною декларацiєю, оформленою вiдповiдно до вимог Митного кодексу України (далi - МКУ).

     Вiдповiдно до абзацу "а" пiдпункту 195.1.1 пункту 195.1 статтi 195 ПКУ операцiї з вивезення товарiв за межi митної територiї України у митному режимi експорту оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

     Вiдповiдно до частини першої статтi 248 МКУ митне оформлення розпочинається з моменту подання митному органу декларантом або уповноваженою ним особою митної декларацiї або документа, який вiдповiдно до законодавства її замiнює, та документiв, необхiдних для митного оформлення, а в разi електронного декларування - з моменту отримання митним органом вiд декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларацiї або електронного документа, який вiдповiдно до законодавства замiнює митну декларацiю.

     Згiдно з частиною п'ятою статтi 255 МКУ митне оформлення вважається завершеним пiсля виконання всiх митних формальностей, визначених МКУ вiдповiдно до заявленого митного режиму, що засвiдчується митним органом шляхом проставлення вiдповiдних митних забезпечень (у тому числi за допомогою iнформацiйних технологiй), iнших вiдмiток на митнiй декларацiї або документi, який вiдповiдно до законодавства її замiнює, а також на товаросупровiдних та товарно-транспортних документах у разi їх подання на паперовому носiї.

     Вiдповiдно до пункту 16 Положення про митнi декларацiї, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 21 травня 2012 року N 450 (далi - Постанова N 450), митна декларацiя на паперовому носiї вважається оформленою за наявностi на всiх її аркушах вiдбитка особистої номерної печатки посадової особи митного органу, яка завершила митне оформлення.

     Електронна митна декларацiя вважається оформленою за наявностi внесеної до неї посадовою особою митного органу, яка завершила митне оформлення, за допомогою автоматизованої системи митного оформлення вiдмiтки про завершення митного оформлення та засвiдчення такої декларацiї електронним цифровим пiдписом посадової особи митного органу, яка завершила митне оформлення.

     Повiдомлення про фактичне вивезення товарiв за межi митної територiї України мiстить вiдомостi про кiлькiсть та номери у митнiй декларацiї товарiв, вивезених за межi митної територiї України, дату їх фактичного вивезення, а у разi митного оформлення товарiв за електронною митною декларацiєю - також вiдомостi про номер митної декларацiї.

     Враховуючи наведене, датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ при здiйсненнi платником операцiй з вивезення товарiв за межi митної територiї України у випадках, коли дата оформлення митної декларацiї та дата фактичного вивезення товарiв за межi митної територiї України не спiвпадають та припадають на рiзнi податковi перiоди, є дата оформлення митної декларацiї, що засвiдчує факт перетинання митного кордону України, оформленої вiдповiдно до вимог МКУ та Постанови N 450.

     У випадку помiщення товарiв у митний режим експорту, на дату оформлення митної декларацiї, оформленої вiдповiдно до вимог МКУ та Положення N 450, вiдповiдно до пункту 201.1 статтi 201 ПКУ платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електроннiй формi з дотриманням умови щодо реєстрацiї у порядку, визначеному законодавством, квалiфiкованого електронного пiдпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрi податкових накладних у встановлений ПКУ термiн.

     Вiдповiдно до пункту 52.2 статтi 52 ПКУ iндивiдуальна податкова консультацiя має iндивiдуальний характер i може використовуватися виключно платником податкiв, якому надано таку консультацiю.