.png)
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ
НАКАЗ
| вiд 9 квiтня 2010 року | N 237 |
|---|
Про затвердження Узагальнюючого податкового
роз'яснення щодо деяких питань з оподаткування
акцизним збором
Керуючись законами України "Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами", "Про державну податкову службу в Українi", з метою виконання постанови Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 27 сiчня 2010 року N 86 "Про надання податкових та iнших роз'яснень" та розпорядження ДПА України вiд 02.03.2010 N 39-р "Про опрацювання податкових роз'яснень" наказую:
1. Затвердити Узагальнююче податкове роз'яснення щодо деяких питань з оподаткування акцизним збором пiдакцизних товарiв, що додається.
2. Департаменту масово-роз'яснювальної роботи та звернень громадян (Косарчук В. П.) забезпечити оприлюднення цього наказу в установленому порядку.
3. Головам державних податкових адмiнiстрацiй в Автономнiй Республiцi Крим, областях, мiстах Києвi та Севастополi довести цей наказ до вiдома пiдпорядкованих державних податкових iнспекцiй.
4. Цей наказ набирає чинностi вiд дня оприлюднення.
5. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника Голови Рубан Н. I.
Додаток: Узагальнююче податкове роз'яснення щодо деяких питань з оподаткування акцизним збором пiдакцизних товарiв.
| Голова | О. О. Папаiка |
| ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Державної податкової адмiнiстрацiї України 09.04.2010 N 237 |
Узагальнююче податкове роз'яснення щодо деяких питань з оподаткування акцизним збором пiдакцизних товарiв
У роз'ясненнi вживаються такi скорочення:
Закон України вiд 19 грудня 1995 року N 481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва i обiгу спирту етилового, коньячного i плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробiв" - Закон N 481;
Закон України вiд 15 вересня 1995 року N 329/95-ВР "Про акцизний збiр на алкогольнi напої та тютюновi вироби" - Закон N 329;
Закон України вiд 7 травня 1996 року N 178/96-ВР "Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольнi напої" - Закон N 178;
Закон України вiд 6 лютого 1996 року N 30/96-ВР "Про ставки акцизного збору на тютюновi вироби" - Закон N 30;
Закон України вiд 24 травня 1996 року N 216/96-ВР "Про ставки акцизного збору на транспортнi засоби" - Закон N 216;
Закон України вiд 11 липня 1997 року N 313/96-ВР "Про ставки акцизного збору та ввiзного мита на деякi товари (продукцiю)" - Закон N 313;
Закон України вiд 25 червня 1991 року N 1251-XII "Про систему оподаткування" - Закон N 1251;
Закон України вiд 16 квiтня 1991 року N 959-XII "Про зовнiшньоекономiчну дiяльнiсть" - Закон N 959;
Закон України вiд 17 травня 2001 року N 2408-III "Про стандартизацiю" - Закон N 2408;
Декрет Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 26 грудня 1992 року N 18-92 "Про акцизний збiр" - Декрет N 18-92;
Декрет Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 19 лютого 1993 року N 15-93 "Про систему валютного регулювання i валютного контролю" - Декрет N 15-93;
Декрет Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 10 травня 1993 року N 46-93 "Про стандартизацiю i сертифiкацiю" - Декрет N 46-93;
Постанова Верховної Ради України вiд 12 вересня 1996 року N 365/96-ВР "Про перелiк товарiв (продукцiї), на якi встановлюється акцизний збiр" - Постанова N 365;
постанова Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 22 червня 2005 року N 498 "Питання випуску, обiгу та погашення податкових векселiв (податкових розписок), якi видаються до отримання спирту етилового неденатурованого" - постанова N 498;
постанова Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 11 липня 2007 року N 910 "Про внесення змiн до постанови Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 9 червня 1997 р. N 574" - постанова N 910;
постанова Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 1 березня 2002 року N 243 "Про вдосконалення механiзму бюджетного вiдшкодування податку на додану вартiсть за операцiями з експорту продукцiї" - постанова N 243;
постанова Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 29 серпня 2002 року N 1266 "Про затвердження Порядку визначення виробникiв i покупцiв спирту та здiйснення контролю за його обiгом" - постанова N 1266;
Положення про виробництво, зберiгання, продаж марок акцизного збору з голографiчними захисними елементами i маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, затверджене постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 23 квiтня 2003 року N 567, - Положення N 567;
постанова Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 9 червня 1997 року N 574 "Про затвердження Положення про вантажну митну декларацiю" - постанова N 574;
Положення про порядок нарахування, термiни сплати i подання розрахунку акцизного збору, затверджене наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 19.03.2001 N 111, - Положення N 111;
наказ Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 28.12.2004 N 727 "Щодо затвердження форм довiдок" - наказ N 727;
наказ Державного комiтету України з питань технiчного регулювання та споживчої полiтики вiд 05.07.2004 N 130 "Про затвердження нацiональних стандартiв України, змiни до нацiонального стандарту, нацiональної змiни до мiждержавного стандарту, поновлення чинностi мiждержавного стандарту та скасування нормативних документiв" - наказ N 130;
наказ Державного комiтету України з питань технiчного регулювання та споживчої полiтики вiд 01.02.2005 N 28 "Про затвердження Перелiку продукцiї, що пiдлягає обов'язковiй сертифiкацiї в Українi" - наказ N 28;
Порядок пiдтвердження вiдомостей про фактичне вивезення товарiв за межi митної територiї України, затверджений спiльним наказом Державної митної служби та Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 21.03.2002 N 163/121, - Порядок N 163/121;
Iнструкцiя про порядок заповнення вантажної митної декларацiї, затверджена наказом Державної митної служби України вiд 09.07.97 N 307, - Iнструкцiя N 307;
Iнструкцiя з контролювання якостi нафти i нафтопродуктiв на пiдприємствах i органiзацiях України, затверджена наказом Мiнiстерства палива та енергетики України вiд 04.06.2007 N 271/121, - Iнструкцiя N 271/121.
1. Про застосування статтi 15 Закону України вiд 19 грудня 1995 року N 481/95-BP "Про державне регулювання виробництва i обiгу спирту етилового, коньячного i плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробiв" у частинi сплати акцизного збору у випадку зарахування зустрiчних однорiдних вимог при обмiнi алкогольних напоїв на виноматерiали
Статтею 15 Закону N 481 заборонено сплату акцизного збору з алкогольних напоїв шляхом взаємних залiкiв, зустрiчних зобов'язань, векселями та в iнших формах, якi не передбачають сплату такого акцизного збору коштами.
У разi продажу (iнших видах вiдчуження) алкогольних напоїв та тютюнових виробiв у межах бартерних (товарообмiнних) операцiй або iнших операцiй, що не передбачають їх оплати в грошовiй формi, у тому числi векселями чи iншими видами боргових зобов'язань, покупець (отримувач) пiдакцизної продукцiї зобов'язаний здiйснити сплату суми акцизного збору, включеного до цiни продукцiї, а також податку на додану вартiсть, нарахованого на таку цiну, виключно у грошовiй формi. У такому ж порядку здiйснюється оплата вартостi виготовлення (переробки, обробки) пiдакцизної продукцiї на давальницьких умовах.
Вiдповiдальнiсть за порушення норм Закону N 481 передбачена абзацом сьомим частини другої статтi 17 цього Закону, зокрема фiнансовi санкцiї застосовуються у виглядi штрафiв у разi сплати сум акцизного збору та податку на додану вартiсть шляхом взаємних залiкiв, зустрiчних зобов'язань, векселями, у тому числi казначейськими, та в iнших формах, якi не передбачають сплату таких платежiв коштами, - у розмiрi вартостi вiдвантаженої продукцiї.
Згiдно з нормами чинного законодавства не iснує виключень щодо сплати вказаних податкiв при здiйсненнi господарських операцiй з поставки алкогольних напоїв в iншiй формi, нiж грошовiй. Тобто, зарахування зустрiчних однорiдних вимог щодо сплати акцизного збору та податку на додану вартiсть буде суперечити вказаним нормам Закону N 481.
2. Про порядок оформлення податкового векселя до отримання спирту для виробництва окремих алкогольних напоїв, якщо для їх виготовлення разом iз основною сировиною - спиртом етиловим використовуються iнша спиртовмiсна продукцiя, що також мiстить спирт
Вiдповiдно до частини двадцятої статтi 7 Закону N 329 виробники iншої пiдакцизної продукцiї отримують спирт етиловий за умови надання органу державної податкової служби податкового векселя, авальованого банком (податкової розписки), який є забезпеченням виконання зобов'язання цього платника у термiн до 90 календарних днiв (починаючи вiд дня видачi векселя), сплатити суму акцизного збору, розраховану за ставками на готову продукцiю.
Порядок видачi та погашення податкового векселя, авальованого банком (податкової розписки) затверджено постановою N 498.
Законом N 178 визначено перелiк пiдакцизних товарiв та встановлено ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольнi напої.
Авальований банком вексель (податкова розписка) видається на суму акцизного збору, яку платник зобов'язаний сплатити з готової продукцiї, що ним виготовляється (п. 4 постанови N 498).
Сума акцизного збору, зазначена у податковому векселi, обчислюється за ставками акцизного збору на готову продукцiю, виходячи iз обсягiв 100-вiдсоткового спирту, який мiститься у цiй продукцiї незалежно вiд компонентiв, з використанням яких вона виготовляється (виноматерiали крiпленi, настої, коньяки, спиртованi соки, морси та iнше). Вiдповiдна сума акцизного збору розраховується за ставками акцизного збору на готову продукцiю (ст. 1 Закону N 178), виходячи iз загальних обсягiв 100-вiдсоткового спирту, який мiститься у готовiй продукцiї, включаючи i безпосередньо спирт етиловий та iншу спиртовмiсну продукцiю, iз використанням якої вона виготовляється (настої, лiкери, спиртованi соки та iнше).
З розрахунку визначеного обсягу 100-вiдсоткового спирту, який мiститься у готовiй продукцiї, визначаються i обсяги спирту етилового, який має бути отриманий виробником. При цьому, враховується безпосередньо обсяг спирту, що використовується виробником для виготовлення готової продукцiї, з врахуванням обсягу спирту з iншої спиртовмiсної продукцiї, що входить до її складу, згiдно з поданого розрахунку потреби спирту, в залежностi вiд обсягу виробництва та норм витрат спирту (п. 24 постанови N 1266).
Таким чином, обсяг спирту етилового, що має бути отриманий виробником з акцизного складу для виробництва окремих алкогольних напоїв, якщо для їх виготовлення разом iз основною сировиною - спиртом етиловим використовуються iнша спиртовмiсна продукцiя, що також мiстить спирт, слiд визначати без врахування кiлькостi спирту, яка потрапляє в готову продукцiю за рахунок компонентiв.
3. Про вiдображення експортних операцiй у податковiй звiтностi з акцизного збору у разi вiдсутностi пiдтверджуючих документiв на момент подання такої звiтностi, а також при надходженнi документального пiдтвердження експорту у наступних звiтних перiодах
Статтею 1 Закону N 959 визначено, що експорт (експорт товарiв) - продаж товарiв українськими суб'єктами зовнiшньоекономiчної дiяльностi iноземним суб'єктам господарської дiяльностi (у тому числi з оплатою в негрошовiй формi) з вивезенням або без вивезення цих товарiв через митний кордон України, включаючи реекспорт товарiв.
Ставки, механiзм справляння податкiв i зборiв (обов'язкових платежiв) i пiльги щодо оподаткування згiдно з вимогами частини третьої статтi 1 Закону N 1251 не можуть встановлюватися або змiнюватися iншими законами України, крiм законiв про оподаткування.
Статтею 5 Декрету N 18-92 передбачено, що акцизний збiр не справляється з товарiв, що були вивезенi (експортованi) платником акцизного збору за межi митної територiї України. Товари вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межi митної територiї України у разi, коли їх вивезення (експортування) засвiдчене належно оформленою митною вантажною декларацiєю.
Законом N 329 визначено ще одну умову звiльнення вiд оподаткування у разi здiйснення експортних операцiй з алкогольними напоями та тютюновими виробами, а саме не пiдлягають оподаткуванню вартiсть алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, експортованих за межi митної територiї України за iноземну валюту, за умови надходження цiєї валюти на валютний рахунок пiдприємства (пункт "г" частини другої статтi 3).
Особливостi нарахування та сплати акцизного збору при здiйсненнi експортно-iмпортних операцiй визначено пунктом 7 Положення N 111, яким передбачено аналогiчнi вимоги чинного законодавства щодо несправляння акцизного збору з товарiв, що були вивезенi (експортованi) платником акцизного збору за межi митної територiї України. Алкогольнi напої та тютюновi вироби вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межi митної територiї України у разi, коли їх вивезення (експортування) засвiдчене довiдкою банку про надходження коштiв в iноземнiй валютi на поточний рахунок платника та оригiналом п'ятого аркуша ("примiрник для декларанта") вантажної митної декларацiї форми МД-2 (МД-3).
Постановою N 910 встановлено що з дня набрання чинностi цiєю постановою (з 01.01.2008 року) запроваджуються бланки єдиного адмiнiстративного документа форми МД-2 та додаткового аркуша форми МД-3, доповнення до вантажної митної декларацiї форми МД-6 та специфiкацiї форми МД-8.
Вiдповiдно до п. 1 постанови N 243 для пiдтвердження фактичного вивезення такого вантажу за межi митної територiї України до оригiналiв п'ятих основних аркушiв (примiрникiв декларанта) вантажних митних декларацiй прирiвнюються оригiнали аркушiв з позначенням "3/8".
Платники акцизного збору не пiзнiше 20 числа мiсяця, наступного за звiтним, подають до органiв державної податкової служби за мiсцем реєстрацiї Розрахунок за формами, наведеними у додатках до Положення N 111.
Виходячи з того, що податковi зобов'язання з акцизного збору формуються пiдприємством за пiдсумками звiтного мiсячного перiоду на основi даних бухгалтерського облiку, то до неоподатковуваних оборотiв розрахунку акцизного збору мають бути включенi тi експортнi операцiї, по яких вiдбулося фактичне вивезення пiдакцизної продукцiї та якi пiдтверджено вiдповiдною ВМД, а для алкогольних напоїв та тютюнових виробiв - додатково пiдтвердження надходження валютної виручки.
Якщо фактичне вивезення продукцiї та/або надходження валютної виручки вiдбувається у наступному звiтному перiодi за оборотами, якi в попереднiй звiтностi були включенi до оподатковуваних оборотiв, у розрахунках акцизного збору проводиться вiдповiдне коригування оподатковуваних та неоподатковуваних оборотiв.
4. Про порядок видачi довiдок про сплату сум акцизного збору суб'єктам господарювання - виробникам виноробної продукцiї, сировиною для якої є виключно виноматерiали винограднi (сухi, крiпленi)
Продаж марок акцизного збору українським виробникам алкогольних напоїв, для виготовлення яких використовується спирт етиловий неденатурований, вiдповiдно до частин третьої та двадцятої статтi 7 Закону N 329 проводиться на пiдставi пакета документiв, у тому числi довiдки про сплату суми акцизного збору.
Наказом N 727 затверджено форму довiдки про сплату суми акцизного збору, якою передбачено зазначення вiдомостей про сплаченi суми акцизного збору, фактично отриману кiлькiсть спирту, вiдповiдного наряду та довiдки про обсяги та мету одержання спирту етилового, а також кiлькiсть акцизних марок, що пiдлягають продажу.
У зв'язку з цим, у разi видачi довiдки про суми сплаченого акцизного збору суб'єктам господарювання - виробникам виноробної продукцiї, сировиною для якої є виключно виноматерiали винограднi, якi сплачують акцизний збiр при придбаннi акцизних марок, заповненню пiдлягають тi поля довiдки, що вказують на вiдомостi про сплаченi суми акцизного збору, вiдповiднi платiжнi документи та кiлькiсть акцизних марок, що пiдлягають продажу, а поля, що вказують на вiдомостi про фактично отриману кiлькiсть спирту, вiдповiдного наряду, довiдки про обсяги та мету одержання спирту етилового не заповнюються.
5. Про продаж пiдакцизного товару iншому резиденту України - дипломатичному, консульському, або iншому представництву України за кордоном
Вiдповiдно до пункту г) статтi 3 Закону N 329 не пiдлягає оподаткуванню акцизним збором вартiсть алкогольних напоїв, експортованих за межi митної територiї України за iноземну валюту, за умови надходження цiєї валюти на валютний рахунок пiдприємства.
Згiдно зi статтею 1 Закону N 959 зовнiшньоекономiчна дiяльнiсть - це дiяльнiсть суб'єктiв господарської дiяльностi України та iноземних суб'єктiв господарської дiяльностi, побудована на взаємовiдносинах мiж ними, що має мiсце як на територiї України, так i за її межами. Також визначення суб'єктiв зовнiшньоекономiчної дiяльностi наведено у статтi 3 Закону N 959.
Вiдповiдно до пункту 36 статтi 1 роздiлу I Митного кодексу України та абзацу четвертого пункту 5 статтi 1 роздiлу 1 Декрету N 15-93 дипломатичнi, консульськi, торговельнi та iншi офiцiйнi представництва України за кордоном, якi мають iмунiтет i дипломатичнi привiлеї, а також фiлiї та представництва пiдприємств i органiзацiй України за кордоном, що не здiйснюють пiдприємницької дiяльностi, мають статус резидентiв України.
При цьому вiдповiдно до Закону N 959 експорт (експорт товарiв) - це продаж товарiв українськими суб'єктами зовнiшньоекономiчної дiяльностi iноземним суб'єктам господарської дiяльностi (у тому числi з оплатою в негрошовiй формi) з вивезенням або без вивезення цих товарiв через митний кордон України, включаючи реекспорт товарiв.
У разi коли резидентом України здiйснюється продаж товару iншому резиденту України - дипломатичному, консульському або iншому представництву України за кордоном, вказана зовнiшньоекономiчна операцiя, згiдно iз Законом N 959 не пiдпадає пiд визначення експортної.
6. Про оподаткування акцизним збором нафтопродуктiв, виготовлених iз давальницької сировини, ввезеної на територiю України
Декретом N 18-92 встановлено, що давальницька сировина - сировина, яка є власнiстю одного суб'єкта пiдприємницької дiяльностi (замовника) i передається iншому суб'єкту пiдприємницької дiяльностi (виробнику) для виготовлення пiдакцизних товарiв (продукцiї) без переходу права власностi на таку сировину. Давальницькi умови - будь-якi умови, визначенi в договорах мiж суб'єктом пiдприємницької дiяльностi (замовником) i суб'єктом пiдприємницької дiяльностi (виробником), за яких виготовляється пiдакцизна продукцiя, яка є власнiстю замовника.
Вiдповiдно до пункту "а" статтi 2 Декрету N 18-92 платниками акцизного збору є суб'єкти пiдприємницької дiяльностi, а також їх фiлiї, вiддiлення (iншi вiдокремленi пiдроздiли) - виробники пiдакцизних товарiв на митнiй територiї України, у тому числi з давальницької сировини по товарах (продукцiї), на якi встановлено ставки акцизного збору у твердих сумах.
Об'єктом оподаткування є обороти з реалiзацiї вироблених в Українi пiдакцизних товарiв (продукцiї), у тому числi з давальницької сировини, шляхом їх продажу, обмiну на iншi товари (продукцiю, роботи, послуги), безплатної передачi товарiв (продукцiї) або з частковою їх оплатою, а також обсяги вiдвантажених пiдакцизних товарiв (продукцiї), виготовлених з давальницької сировини (стаття 3 Декрету N 18-92).
Власник готової продукцiї, на яку встановлено ставку акцизного збору у твердих сумах, виготовленої на давальницьких умовах, сплачує акцизний збiр виробнику (переробнику) не пiзнiше дня вiдвантаження готової продукцiї його замовнику або за його дорученням iншiй особi. Умовою вiдвантаження виробником (переробником) готової продукцiї, виготовленої з давальницької сировини, його власнику або за його дорученням iншiй особi є документальне пiдтвердження банкiвської установи про перерахування вiдповiдної суми акцизного збору на розрахунковий рахунок виробника (переробника) (стаття 6 Декрету N 18-92).
У той же час, акцизний збiр не справляється з товарiв, що були вивезенi (експортованi) платником акцизного збору за межi митної територiї України. Товари вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межi митної територiї України у разi, коли їх вивезення (експортування) засвiдчене належно оформленою вантажною митною декларацiєю (стаття 5 Декрету N 18-92).
Вiдповiдно до пункту 10 Порядку N 163/121 пiдставою для пiдтвердження факту вивезення (пересилання) товарiв за межi митної територiї України платниковi податку, що здiйснив операцiю з вивезення (пересилання) товарiв за межi митної територiї України (експорт), є разом з iншими передбаченими чинним законодавством документами оригiнал п'ятого основного аркуша ("примiрник для декларанта") ВМД форми МД-2 (МД-3) (аркуша ВМД з позначенням "3/8") з вiдповiдним записом митного органу, засвiдчений гербовою печаткою митного органу.
Вимоги до форми, порядку подання, якостi заповнення граф ВМД, а також випадки застосування ВМД визначено Положенням про вантажну митну декларацiю, затвердженого постановою N 574.
Згiдно з Iнструкцiєю N 307 у графi 2 "Вiдправник/Експортер" ВМД зазначаються вiдомостi про вiдправника, якщо описом цiєї графи не передбачено iнше, а вiдомостi про резидента, що уклав зовнiшньоекономiчний договiр (контракт) або iнший документ, що використовується в мiжнароднiй практицi замiсть договору (контракту), зазначаються у графi 9 "Особа, вiдповiдальна за фiнансове врегулювання", якщо описом цiєї графи не передбачено iнше.
Враховуючи зазначене, пiдприємство-виробник у разi вiдвантаження нафтопродуктiв, вироблених з давальницької сировини, замовнику або за дорученням замовника iншiй особi на митнiй територiї України, зобов'язаний сплатити акцизний збiр до бюджету в установленому порядку, при цьому замовник повинен перерахувати акцизний збiр на розрахунковий рахунок пiдприємства-виробника не пiзнiше дня вiдвантаження таких нафтопродуктiв.
Разом з цим, не оподатковуються акцизним збором нафтопродукти, якi вiдвантаженi за дорученням замовника-резидента за межi митної територiї України (експорт), за умови пiдтвердження такого вивезення належно оформленою вантажно-митною декларацiєю iз зазначенням дати фактичного вивезення та у графi 2 "Вiдправник/Експортер" вiдомостей про платника акцизного збору - виробника нафтопродуктiв. При цьому вимога щодо перерахування акцизного збору замовником на розрахунковий рахунок пiдприємства-виробника (переробника) є обов'язковою до моменту пiдтвердження належно оформленою вантажною митною декларацiєю факту вивезення (експорту) пiдакцизної продукцiї, яка є власнiстю замовника.
7. Про зменшення сум акцизного збору за податковим векселем на суму акцизного збору з невиправного браку та фактично понесених витрат
Частиною двадцятою статтi 7 Закону N 329 визначено порядок сплати акцизного збору, який передбачає видачу податкових векселiв до отримання спирту етилового. Вiдповiдний порядок випуску, обiгу та погашення податкових векселiв встановлюється Кабiнетом Мiнiстрiв України.
Абзацом другим пункту 11 постанови N 498 встановлено, що сума акцизного збору, на яку погашається вексель, визначається виходячи з фактично отриманої кiлькостi спирту (згiдно з актом) та ставок акцизного збору на готову продукцiю, яка зменшується на суму акцизного збору, розраховану виходячи з фактичних втрат спирту етилового при транспортуваннi та зберiганнi, у процесi виробництва готової продукцiї в межах норм, затверджених в установленому порядку, а також фактично повернутого невиправного браку.
Оскiльки сума акцизного збору у податковому векселi визначається до моменту отримання спирту за дiючими ставками акцизного збору пiд час його складання (п. 4 постанови N 498), то вiдповiдно сума податкового зобов'язання зi сплати акцизного збору обраховується за цими ставками на фактично повернутий невипраний брак, який утворився при використаннi спирту, отриманого за таким векселем (крiм випадкiв, коли вiдбулася змiна розмiру ставок).
Визначена з урахуванням зменшення сума акцизного збору має бути сплачена до бюджету в рахунок погашення податкового векселя, виходячи з якої видається вiдповiдна кiлькiсть марок акцизного збору, призначених для маркування готової продукцiї (частина третя статтi 7 Закону N 329).
Марка акцизного збору - це спецiальний знак, яким маркуються алкогольнi напої та тютюновi вироби (абзац другий статтi 1 Закону N 329). Її наявнiсть на цих товарах пiдтверджує сплату акцизного збору, легальнiсть ввезення та реалiзацiї на територiї України.
Умовою для отримання марок для маркування лiкеро-горiлчаної продукцiї вiдповiдно до статтi 7 Закону N 329 є повна сплата акцизного збору, розрахованого за ставками на готову продукцiю. Це пiдтверджується довiдкою про сплату акцизного збору, в якiй визначається кiлькiсть марок.
Оскiльки отриманню марок передує сплата акцизного збору, то у суб'єкта господарювання немає пiдстав коригувати податковi зобов'язання на фактично понесенi втрати, якщо з їх розрахунку було видано марки.
Вiдповiдно до пункту 29 Положення N 567 непошкодженi та невикористанi марки приймаються їх продавцем. При цьому сплачена сума акцизного збору за висновком продавця вiдшкодовується покупцям або за їх бажанням зараховується в рахунок майбутнiх платежiв iз розрахунку кiлькостi фактично повернутих марок, крiм суми акцизного збору, внесеної в рахунок погашення векселя.
Тобто, у разi зменшення податкового зобов'язання за векселем (або суми акцизного збору, сплаченої до отриманням спирту без видачi податкового векселя) на суму понесених втрат та поверненого невиправного браку, з розрахунку цiєї суми має бути зменшено кiлькiсть марок, що пiдлягають видачi. У випадку якщо марки вже були виданi на всю сплачену суму акцизного збору за податковим векселем (або без видачi податкового векселя), фактично сплачену суму податку на понесенi втрати в межах норм та поверненого невиправного браку необхiдно врахувати для визначення кiлькостi (зменшення) марок при їх наступнiй видачi.
8. Про порядок вiдображення податкових зобов'язань у розрахунку акцизного збору виробниками алкогольних напоїв, якi сплачують акцизний збiр до придбання спирту
Акцизний збiр - це непрямий податок на окремi товари (продукцiю), визначенi законом як пiдакцизнi, який включається до цiни цих товарiв (продукцiї), що визначено статтею 1 Декрету N 18-92.
Вiдповiдно до частини першої статтi 3 Закону N 329 та пункту "а" частини першої статтi 3 Декрету N 18-92 об'єктом оподаткування є, зокрема, обороти з реалiзацiї вироблених в Українi пiдакцизних товарiв (продукцiї) шляхом їх продажу, обмiну на iншi товари (продукцiю, роботи, послуги), безплатної передачi товарiв (продукцiї) або з частковою їх оплатою.
Суми акцизного збору, що пiдлягають сплатi, визначаються платниками самостiйно виходячи з обсягiв реалiзованих пiдакцизних товарiв (продукцiї) за встановленими ставками (стаття 6 Декрету N 18-92 та частина перша статтi 6 Закону N 329).
При цьому Законом N 329 визначено особливостi сплати акцизного збору, що справляється з виготовлених українськими виробниками та ввезених на територiю України алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, зокрема частиною двадцятою статтi 7 передбачено порядок сплати акцизного збору з алкогольних напоїв, для виробництва яких отримується спирт етиловий.
До отримання суб'єктом пiдприємницької дiяльностi з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на iншу пiдакцизну продукцiю (за винятком виноматерiалiв), такий платник акцизного збору зобов'язаний надати органу державної податкової служби України за своїм мiсцезнаходженням податковий вексель, авальований банком (податкову розписку), який є забезпеченням виконання зобов'язання цього платника у термiн до 90 календарних днiв, починаючи вiд дня видачi векселя (податкової розписки), сплатити суму акцизного збору, розраховану за ставками для цiєї продукцiї.
Вiдповiдно до пiдпункту 4.1.1 пункту 4.1 роздiлу 4 Положення N 111 суб'єкти пiдприємницької дiяльностi, що отримують спирт етиловий неденатурований, призначений для переробки на iншу пiдакцизну продукцiю, за податковим векселем або за умови сплати акцизного збору грошима, складають i подають до органiв державної податкової служби за мiсцем реєстрацiї розрахунок акцизного збору за формою згiдно з додатком 3 до цього Положення.
Згiдно з Порядком складання розрахунку акцизного збору суб'єктами пiдприємницької дiяльностi, якi отримують спирт етиловий неденатурований для переробки на iншу пiдакцизну продукцiю (за винятком виноматерiалiв) (додаток 4 до Положення N 111) у графi 7 Розрахунку акцизного збору "Оподатковуваний оборот, усього" вказується оподатковуваний оборот у лiтрах (гр. 6 х гр. 5), у графi 9 "Ставки акцизного збору згiдно iз законом (у гривнях за одиницю вимiру продукцiї)" проставляється ставка акцизного збору в гривнях, яка дiє згiдно з законом для обчислення акцизного збору на одиницю вимiру продукцiї. Тобто, з графи 1 по графу 9 декларуються оподатковуванi обороти, якi фактично вiдбулися у звiтному перiодi, iз урахуванням дiючих у цей перiод ставок акцизного збору.
У графах 10 - 15 цього Розрахунку за єдиним порядком здiйснюється визначення податкового зобов'язання як у випадку видачi податкового векселя до отримання спирту, так i при сплатi акцизного збору грошима до отримання спирту без видачi податкового векселя.
Абзацом другим частини двадцятої статтi 7 Закону N 329 передбачено, що при отриманнi спирту етилового неденатурованого пiдприємство-векселедавець за участi представника державної податкової служби на акцизному складi складає акт про фактично отриману кiлькiсть спирту та розрахунок акцизного збору виходячи iз фактично отриманої кiлькостi спирту. Цей акт є коригуванням вже наданого податкового векселя, авальованого банком (податкової розписки), iз зазначенням остаточної суми акцизного збору, яка пiдлягає сплатi.
Форму акта про фактично отриману кiлькiсть спирту етилового та розрахунок акцизного збору виходячи з фактично отриманої кiлькостi спирту визначено у додатку 1 до постанови N 498.
Оскiльки остаточне податкове зобов'язання за векселем визначається виходячи з даних такого акта, то у разi отримання спирту без видачi векселя (зi сплатою акцизного збору до придбання спирту) при визначеннi податкових зобов'язань враховується фактично отримана кiлькiсть спирту етилового згiдно з таким актом, зазначенi зобов'язання включаються до податкової звiтностi за вiдповiдний перiод, у якому вiдбулося таке отримання спирту.
При цьому в актi про фактично отриману кiлькiсть спирту зазначаються втрати в процесi транспортування в межах норм та остаточна сума акцизного збору, яка формує податковi зобов'язання у графi 10 Розрахунку.
У графi 11 Розрахунку платники акцизного збору вказують суму акцизного збору, розраховану виходячи з фактичних втрат спирту при транспортуваннi та зберiганнi, у процесi виробництва готової продукцiї у межах норм, затверджених в установленому порядку, за формою згiдно з додатком 2 до постанови N 498, i до яких виробники лiкеро-горiлчаної продукцiї не включають втрати у процесi транспортування (у межах норм), оскiльки їх вже враховано при складаннi зазначеного акта.
9. Про питання виробництва автомобiльних бензинiв та дизельного пального, виготовлених шляхом змiшування з вiдповiдними присадками, та оподаткування акцизним збором
Згiдно з Декретом N 18-92 платниками акцизного збору є суб'єкти пiдприємницької дiяльностi, а також їх фiлiї, вiддiлення (iншi вiдокремленi пiдроздiли) - виробники пiдакцизних товарiв на митнiй територiї України, у тому числi з давальницької сировини.
Об'єктом оподаткування є, зокрема, обороти з реалiзацiї вироблених в Українi пiдакцизних товарiв (продукцiї), у тому числi з давальницької сировини, шляхом їх продажу, обмiну на iншi товари (продукцiю, роботи, послуги), безплатної передачi товарiв (продукцiї) або з частковою їх оплатою (пункт "а") частини першої статтi 3 Декрету N 18-92), а також обсяги вiдвантажених пiдакцизних товарiв (продукцiї), виготовлених з давальницької сировини, та обороти з реалiзацiї (передачi) товарiв (продукцiї) для власного споживання, промислової переробки (крiм оборотiв з реалiзацiї (передачi) для виробництва пiдакцизних товарiв, за виключенням нафтопродуктiв), а також для своїх працiвникiв (пункт "б") частини першої статтi 3 Декрету N 18-92).
Вiдповiдно до Постанови N 365 до перелiку пiдакцизних товарiв належать тi, на якi встановлено ставки акцизного збору Законами N 178, 30, 216, 313. Перелiк пiдакцизної продукцiї, на якi встановлюються ставки акцизного збору, визначається вiдповiдно до Української класифiкацiї товарiв зовнiшньоекономiчної дiяльностi.
Статтею 1 Закону N 313 визначено перелiк пiдакцизних нафтопродуктiв та передбачено, що їх виготовлення здiйснюється пiдприємствами, якi мають всi стадiї технологiчного процесу з їх виготовлення, за перелiком, визначеним Кабiнетом Мiнiстрiв України.
Вiдповiдно до статтi 280 Митного кодексу України вiд 11 липня 2002 року N 92-IV не можуть визнаватися як достатня переробка товарiв такi технологiчнi операцiї змiшування товарiв (компонентiв) без надання одержуванiй продукцiї характеристик, що iстотно вiдрiзняють її вiд вихiдних складових.
Пунктом 3 Iнструкцiї N 271/121 визначено, що марка нафтопродуктiв - нафтопродукт, назва, умовне позначення, склад та властивостi якого регламентовано стандартами та технiчними умовами.
При виробництвi товарних нафтопродуктiв методом змiшування компонента автомобiльного бензину та компонента дизельного палива з додатками (присадками) вiдповiдно до Закону N 2408 та п. 1 наказу N 130 необхiдно здiйснювати процедуру постановки на виробництво згiдно з ДСТУ 4311:2004 "Система розроблення та постановки продукцiї на виробництво. Продукцiя нафтопереробки та нафтохiмiї". Пiсля здiйснення постановки продукцiї на виробництво необхiдно проводити обов'язкову сертифiкацiю цих нафтопродуктiв у системi УкрСепро.
Згiдно зi ст. 14 Декрету N 46-93 наказом N 28 затверджено Перелiк продукцiї, що пiдлягає обов'язковiй сертифiкацiї в Українi, який визначається вiдповiдно як до коду Державної класифiкацiї продукцiї та послуг, так i до коду Української класифiкацiї товарiв зовнiшньоекономiчної дiяльностi.
Отже, виготовлення товарних бензинiв та товарного дизельного пального методом змiшування компонента бензину моторного або компонента дизельного палива з додатками (присадками) є виробництвом, тому їх оподаткування акцизним збором здiйснюється на загальних пiдставах.
| Начальник Управлiння адмiнiстрування акцизного збору | Ю. В. Марченко |
