.png)
МIНIСТЕРСТВО ФIНАНСIВ УКРАЇНИ
НАКАЗ
м. Київ
| 20.08.2015 | N 727 |
|---|
Про затвердження Порядку оформлення результатiв
документальних перевiрок дотримання
законодавства України з питань державної митної
справи, податкового, валютного та iншого
законодавства платниками податкiв - юридичними
особами та їх вiдокремленими пiдроздiлами
| Зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України 26 жовтня 2015 р. за N 1300/27745 |
Iз змiнами i доповненнями, внесеними
наказом Мiнiстерства фiнансiв України
вiд 21 липня 2017 року N 657
Вiдповiдно до статей 77 - 79, 81 - 86 Податкового кодексу України, статей 345 - 355 Митного кодексу України та Положення про Мiнiстерство фiнансiв України, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 20 серпня 2014 року N 375, з метою забезпечення єдиного порядку фiксування результатiв документальних перевiрок платникiв податкiв - юридичних осiб та їх вiдокремлених пiдроздiлiв наказую:
1. Затвердити Порядок оформлення результатiв документальних перевiрок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та iншого законодавства платниками податкiв - юридичними особами та їх вiдокремленими пiдроздiлами, що додається.
2. Визнати такими, що втратили чиннiсть:
наказ Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21 березня 2012 року N 377 "Про затвердження Порядку оформлення результатiв проведення митними органами перевiрок", зареєстрований у Мiнiстерствi юстицiї України 25 квiтня 2012 року за N 622/20935;
наказ Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 22 грудня 2010 року N 984 "Про затвердження Порядку оформлення результатiв документальних перевiрок з питань дотримання податкового, валютного та iншого законодавства", зареєстрований у Мiнiстерствi юстицiї України 12 сiчня 2011 року за N 34/18772.
3. Департаменту податкової, митної полiтики та методологiї бухгалтерського облiку Мiнiстерства фiнансiв України (Чмерук М. О.) у встановленому порядку забезпечити:
подання цього наказу на державну реєстрацiю до Мiнiстерства юстицiї України;
оприлюднення цього наказу.
4. Державнiй фiскальнiй службi України (Насiров Р. М.) забезпечити розмiщення цього наказу на офiцiйному веб-порталi Державної фiскальної служби України.
5. Цей наказ набирає чинностi з дня його офiцiйного опублiкування.
6. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника Мiнiстра фiнансiв України Макеєву О. Л. та Голову Державної фiскальної служби України Насiрова Р. М.
| В. о. Мiнiстра | I. Уманський |
| ПОГОДЖЕНО: | |
| Голова Державної фiскальної служби України | Р. М. Насiров |
| Голова Державної регуляторної служби України | К. М. Ляпiна |
| Голова правлiння Пенсiйного фонду України | О. Зарудний |
| ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Мiнiстерства фiнансiв України 20 серпня 2015 року N 727 |
|
| Зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України 26 жовтня 2015 р. за N 1300/27745 |
Порядок
оформлення результатiв документальних перевiрок
дотримання законодавства України з питань
державної митної справи, податкового, валютного
та iншого законодавства платниками податкiв -
юридичними особами та їх вiдокремленими
пiдроздiлами
I. Загальнi положення
1. Цей Порядок розроблено вiдповiдно до вимог Податкового кодексу України (далi - Податковий кодекс) та Митного кодексу України (далi - Митний кодекс) для застосування посадовими особами контролюючих органiв при оформленнi результатiв документальних перевiрок платникiв податкiв - юридичних осiб, їх вiдокремлених пiдроздiлiв, постiйних представництв та представництв нерезидентiв (далi - платники податкiв) дотримання законодавства з питань державної митної справи, про збiр та облiк єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соцiальне страхування (далi - єдиний внесок), податкового, валютного та iншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючi органи.
Дiя цього Порядку не поширюється на оформлення результатiв перевiрок контрольованих операцiй вiдповiдно до статтi 39 роздiлу I Податкового кодексу.
Оформлення результатiв документальних невиїзних позапланових електронних перевiрок за заявою платника податкiв, їх пiдписання та реалiзацiя здiйснюються з урахуванням особливостей, визначених Податковим кодексом.
2. Термiни в цьому Порядку вживаються в таких значеннях:
акт документальної перевiрки - службовий документ, який пiдтверджує факт проведення документальної перевiрки, вiдображає її результати i є носiєм доказової iнформацiї про виявленi порушення вимог законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та iншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючi органи;
довiдка документальної перевiрки - службовий документ, який пiдтверджує факт проведення документальної перевiрки, вiдображає її результати i є носiєм доказової iнформацiї про невстановлення фактiв порушень вимог законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та iншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючi органи.
Поняття "документальна перевiрка", "контролюючi органи" у цьому Порядку вживаються в значеннях, наведених у Податковому кодексi та Митному кодексi.
3. Цим Порядком визначаються основнi вимоги до форми та змiсту акта (довiдки) документальної перевiрки, iнформативних додаткiв до акта (довiдки), порядку його (її) пiдписання, реєстрацiї та зберiгання.
II. Основнi вимоги до оформлення документальних перевiрок
1. Результати документальних перевiрок оформлюються у формi акта або довiдки документальної перевiрки. У разi встановлення пiд час перевiрки порушень складається акт документальної перевiрки, а у разi вiдсутностi порушень - довiдка документальної перевiрки.
2. Акт (довiдка) документальної перевiрки складається у двох примiрниках та пiдписується посадовими особами контролюючого органу, який проводив перевiрку, а також посадовими особами платника податкiв (керiвником платника податкiв або уповноваженою ним особою).
| (пункт 2 роздiлу II iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
3. Акт документальної перевiрки повинен мiстити систематизований виклад виявлених пiд час перевiрки фактiв порушень норм законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та iншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючi органи.
4. В актi документальної перевiрки викладаються всi суттєвi обставини фiнансово-господарської дiяльностi платника податкiв, якi стосуються фактiв виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та iншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючi органи.
5. Факти виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та iншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючi органи, викладаються в актi документальної перевiрки чiтко, об'єктивно та повною мiрою з посиланням на первиннi документи, регiстри податкового та бухгалтерського облiку, фiнансової та iншої звiтностi, iншi документи, пов'язанi з обчисленням i сплатою податкiв, зборiв, платежiв, ведення/складання яких передбачено законодавством, або отриманi вiд iнших суб'єктiв господарювання, органiв державної влади, у тому числi iноземних держав, правоохоронних органiв, а також податкову iнформацiю, що пiдтверджують наявнiсть зазначених фактiв.
6. Акт (довiдка) документальної перевiрки повинен бути складений державною мовою i мати наскрiзну нумерацiю сторiнок.
| (абзац перший пункту 6 роздiлу II iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
При складаннi акта (довiдки) на паперовому носiї титульний аркуш акта (довiдки) документальної перевiрки друкується на номерному бланку контролюючого органу для складання актiв документальних перевiрок.
| (абзац другий пункту 6 роздiлу II iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
Також на титульному аркушi акта (довiдки) зазначаються iнформацiя про мiсцезнаходження контролюючого органу, який проводив перевiрку, номери телефону, телефаксу та адреса електронної пошти.
| (пункт 6 роздiлу II доповнено новим абзацом третiм згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657, у зв'язку з цим абзаци третiй, четвертий вважати вiдповiдно абзацами четвертим, п'ятим) |
У разi необхiдностi використання у змiстi акта (довiдки) документальної перевiрки скорочених назв i загальноприйнятих абревiатур при першому вживаннi вiдповiдне словосполучення зазначається повнiстю з одночасною вказiвкою в дужках його скороченої назви або абревiатури, яка буде використовуватись далi в текстi.
В актi (довiдцi) документальної перевiрки, iнформативних додатках та iнших матерiалах не допускаються будь-якi виправлення цифрових показникiв, дат та iнших даних.
7. Усi вартiснi показники вiдображаються у нацiональнiй валютi України, а показники, вираженi в iноземнiй валютi, пiдлягають вiдображенню в актi (довiдцi) документальної перевiрки з одночасним зазначенням їх еквiваленту в нацiональнiй валютi України за офiцiйним курсом гривнi до iноземних валют, встановленим Нацiональним банком України на дату проведення фiнансово-господарської операцiї, якщо iнше не встановлено законом.
8. Iнформацiя, що мiститься в актi (довiдцi) документальної перевiрки, не пiдлягає розголошенню посадовими особами контролюючого органу, а також передачi в iншi органи, за винятком випадкiв, передбачених законом.
9. У разi неможливостi проведення перевiрки складається вiдповiдний акт.
| (пункт 9 роздiлу II iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
10. За результатами перевiрки дотримання законодавства з питань державної митної справи при проведеннi планових документальних перевiрок та позапланових перевiрок з усiх питань складається окремий акт (довiдка).
III. Змiст акта (довiдки) документальної перевiрки
1. Акт (довiдка) документальної перевiрки складається з чотирьох частин: вступної, загальних положень, описової частини та висновку. До акта (довiдки) документальної перевiрки додаються iнформативнi додатки.
2. Вступна частина акта (довiдки) документальної перевiрки повинна мiстити такi данi:
мiсцезнаходження платника податкiв чи мiсце розташування об'єкта права власностi, стосовно якого проводиться така перевiрка, номери телефону, телефаксу та адреса електронної пошти;
повне i скорочене (за наявностi) найменування платника податкiв вiдповiдно до установчих документiв, податковий номер платника податкiв (код за ЄДРПОУ / реєстрацiйний (облiковий) номер платника);
пiдстави для проведення перевiрки вiдповiдно до закону;
iнформацiя про план (перелiк питань) перевiрки платника податкiв, який є невiд'ємною частиною акта (довiдки) документальної перевiрки (у разi проведення перевiрок щодо дотримання законодавства з питань державної митної справи - програму з перелiком питань перевiрки);
дата видачi та номер направлення / посвiдчення на право проведення документальної виїзної перевiрки, найменування контролюючого органу, який його виписав, реквiзити наказу про проведення перевiрки. Якщо документальна перевiрка здiйснюється на пiдставi судових рiшень вiдповiдно до пiдпункту 78.1.11 пункту 78.1 статтi 78 глави 8 роздiлу II Податкового кодексу або частини десятої статтi 346 Митного кодексу, зазначаються вiдповiднi обов'язковi реквiзити цих рiшень;
iнформацiя про вручення пiд пiдпис або надсилання копiї наказу про проведення перевiрки, про ознайомлення пiд пiдпис з направленням(и) / посвiдченням на право проведення перевiрки (вручення їх копiй у випадках, передбачених законом);
iнформацiя про вiдмову платника податкiв (керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи) розписатися у направленнi на проведення перевiрки (у разi проведення перевiрок дотримання законодавства з питань державної митної справи - у посвiдченнi) та про факт складання посадовими особами контролюючого органу акта, який засвiдчує факт такої вiдмови;
iнформацiя про вiдмову в допуску посадових осiб контролюючого органу до проведення перевiрки iз зазначенням перiодiв недопуску та про складенi акти, що засвiдчують такi факти, iз зазначенням пояснень та заявлених причин вiдмови;
iнформацiя про пiдписання (отримання) або вiдмову у пiдписаннi (отриманнi) актiв, що засвiдчують факт вiдмови у допуску до проведення перевiрки (складених посадовими особами контролюючого органу) та/або наданнi письмових пояснень платником податкiв до зазначених актiв (при складеннi актiв, якi засвiдчують факт вiдмови у допуску, вiдповiдно до вимог статтi 81 Податкового кодексу - наводиться також iнформацiя про складення вiдповiдних актiв, що засвiдчують такi факти);
посади, назва структурного пiдроздiлу, найменування контролюючого органу, звання, прiзвища, iмена, по батьковi посадових осiб, що проводили перевiрку;
вид перевiрки (документальна планова або позапланова, виїзна або невиїзна перевiрка);
перiод, за який проводилася документальна перевiрка дiяльностi платника податкiв. У разi невiдповiдностi перiоду, за який перевiряються питання дотримання валютного та iншого законодавства, сплати єдиного внеску такий перiод зазначається окремо;
iнформацiя про надсилання (вручення) платнику податкiв повiдомлення про проведення документальної перевiрки (у випадках, передбачених законом);
iнформацiя про наявнiсть журналу реєстрацiї перевiрок платника податкiв та вчинення в ньому запису про проведення перевiрки;
прiзвище, iм'я, по батьковi керiвника платника податкiв або iнших посадових чи уповноважених осiб платника податкiв, що представляють його iнтереси у встановленому законом порядку, з вiдома та/або у присутностi яких проведено перевiрку;
iнформацiя про останню попередню документальну планову перевiрку (документальну позапланову перевiрку з усiх питань) iз зазначенням найменування контролюючого органу, що проводив перевiрку, дати та номера акта перевiрки, перiоду перевiрки (встановленi порушення та вжитi заходи щодо усунення виявлених недолiкiв). Аналогiчно наводиться iнформацiя про iншi перевiрки, результати яких впливають на проведення та висновки цiєї перевiрки.
| (пункт 2 роздiлу III у редакцiї наказу Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
3. Загальнi положення акта (довiдки) документальної планової перевiрки (вiдповiднi додатки до загальних положень) повиннi мiстити такi данi:
1) строк проведення документальної перевiрки (дату початку та дату закiнчення перевiрки) iз зазначенням (у разi наявностi):
строку продовження або перенесення строкiв проведення документальної перевiрки;
строку зупинення документальної перевiрки.
При цьому зазначаються реквiзити наказiв контролюючого органу про зупинення, продовження або перенесення строкiв її проведення (у разi їх складання).
При проведеннi документальних перевiрок дотримання законодавства з питань державної митної справи також iз зазначенням:
строку мiж початком перевiрки та наданням платником податкiв документiв i вiдомостей, необхiдних для проведення перевiрки (у разi необхiдностi);
строку мiж врученням платнику податкiв, що перевiряється, або його уповноваженим особам письмового запиту про надання документiв (їх копiй), пояснень, довiдок та iнформацiї (у тому числi в електронному виглядi), необхiдних для проведення перевiрки, та їх наданням (у разi їх надання);
строку мiж направленням запитiв на проведення зустрiчних звiрок платникiв податкiв (у разi необхiдностi їх проведення) та отриманням матерiалiв таких звiрок;
2) iнформацiя про посадових осiб платника податкiв, керiвника та/або осiб, вiдповiдальних за фiнансово-господарську дiяльнiсть за перiод, що перевiряється, iз зазначенням розпорядчих документiв про призначення та звiльнення iз займаної посади;
3) данi про реєстрацiю (перереєстрацiю) платника податкiв, данi про взяття на облiк в контролюючих органах, реєстрацiйнi данi, в тому числi платника податку на додану вартiсть (далi - ПДВ), єдиного податку, єдиного внеску, код основного виду економiчної дiяльностi (для постiйних представництв або представництв нерезидентiв додатково зазначити основний вид дiяльностi нерезидента - головної компанiї), клас професiйного ризику виробництва (при проведеннi перевiрок єдиного внеску);
4) перелiк вiдокремлених пiдроздiлiв, а також об'єктiв, пов'язаних iз оподаткуванням, у тому числi iз зазначенням тих, якi здiйснюють зовнiшньоекономiчну дiяльнiсть;
5) iнформацiя про види дiяльностi, якi здiйснював платник податкiв за перiод, що перевiрявся, та види дiяльностi, що потребували отримання дозволiв, лiцензiй, патентiв, свiдоцтв на право здiйснення таких видiв дiяльностi (номер i дата їх видачi, найменування органу, що їх видав, строк (термiн) їх дiї);
6) iнформацiя про дебiторську (кредиторську) заборгованiсть, операцiї з векселями та цiнними паперами;
7) данi про розмiр статутного капiталу, засновникiв (для постiйних представництв або представництв нерезидентiв зазначити повну назву та країну нерезидента - головної компанiї), розмiр їх внескiв до статутного капiталу, форму внесення (у разi необхiдностi), а також код за ЄДРПОУ, реєстрацiйний номер облiкової картки платника податкiв або серiя (за наявностi) та номер паспорта (для фiзичних осiб, якi через свої релiгiйнi переконання вiдмовились вiд прийняття реєстрацiйного номера облiкової картки платника податкiв та повiдомили про це вiдповiдний контролюючий орган i мають вiдмiтку у паспортi), реєстрацiйний (облiковий) номер (для постiйних представництв або представництв нерезидентiв);
8) iнформацiя про те, чи є платник податкiв засновником (учасником), акцiонером iнших платникiв податкiв;
9) данi про наявнiсть рахункiв у банках та iнших фiнансових установах iз зазначенням iнформацiї щодо надання повiдомлення про їх вiдкриття (закриття); про лiцензiї Нацiонального банку України, якщо їх отримання передбачено законом;
10) iнформацiя про документи, якi використанi при перевiрцi, згрупованi за типами (вказати перiод охоплення їх перевiркою та метод - суцiльний, вибiрковий);
11) iнформацiя про запити, якi у разi необхiдностi наданi (надiсланi) посадовим особам платника податкiв (керiвнику платника податкiв або уповноваженiй ним особi) щодо надання для проведення перевiрки документiв (копiй документiв), пояснень, довiдок, iнформацiї тощо.
Такi запити пiдписуються посадовими особами, що проводять перевiрку, та вручаються платнику податкiв (керiвнику платника податкiв або уповноваженiй ним особi) пiд пiдпис. У разi неможливостi вручити запит безпосередньо посадовим особам платника податкiв (керiвнику платника податкiв або уповноваженiй(им) ним особi(ам)) такi запити можуть бути пiдписанi керiвником контролюючого органу (його заступником або уповноваженою особою) та надiсланi платнику податкiв у порядку, встановленому статтею 42 глави 1 роздiлу II Податкового кодексу;
12) iнформацiя про складенi акти про ненадання у визначений у запитi строк (вiдмови вiд надання) або надання не в повному обсязi документiв (їх копiй), пояснень, довiдок та iнформацiї, акти вiдмови керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи вiд пiдписання зазначених актiв.
Акти, що засвiдчують такi факти, складаються у довiльнiй формi iз зазначенням посади, прiзвища, iменi, по батьковi керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи та перелiку ненаданих документiв, а також причин вiдмови в їх наданнi;
13) iнформацiя про прийнятi рiшення контролюючим органом щодо продовження строку надання документiв (їх копiй) за письмовою заявою керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи;
14) iнформацiя про оформлення актiв довiльної форми про передачу документiв, що мiстять комерцiйну таємницю або є конфiденцiйними, для огляду, вивчення та їх повернення, пiдписанi посадовими особами контролюючого органу та уповноваженими особами суб'єктiв господарювання (у разi складання);
15) iнформацiя про направлення запитiв на проведення зустрiчних звiрок, запитiв до iнших органiв державної влади, до страхових компанiй та банкiвських установ, запитiв до уповноважених органiв iноземних країн тощо (у разi їх направлення). Також в актi (довiдцi) документальної перевiрки вiдображаються iнформацiя, отримана на запити, та результати проведення зустрiчних звiрок;
16) iнформацiя про проведенi платником податкiв пiд час здiйснення перевiрки iнвентаризацiї його основних фондiв, товарно-матерiальних цiнностей, коштiв, у тому числi зняття залишкiв товарно-матерiальних цiнностей, готiвки, а також iнформацiя щодо iнвентаризацiї документiв, розрахункiв (у разi її проведення);
17) iнформацiя про проведений аналiз фiнансово-господарської дiяльностi платника податкiв (у разi його здiйснення);
18) загальнi положення акта (довiдки) документальної позапланової перевiрки повиннi мiстити данi, передбаченi цим пунктом, залежно вiд питань, що пiдлягали перевiрцi. Загальнi положення акта (довiдки) перевiрки дотримання законодавства з питань державної митної справи повиннi мiстити передбаченi цим пунктом данi, якi стосуються перевiрки iз зазначених питань.
Iнформацiя, передбачена у пiдпунктах 11 - 16 цього пункту, може зазначатись у загальних положеннях або в описовiй частинi акта (довiдки) перевiрки (у разi необхiдностi її використання для обґрунтування виявлених порушень).
| (пункт 3 роздiлу III у редакцiї наказу Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
4. Описова частина акта (довiдки) документальної перевiрки складається таким чином:
1) результати документальної перевiрки дотримання податкового законодавства групуються за окремими видами податкiв, зборiв вiдповiдно до затвердженого плану (перелiку питань) перевiрки. У цiй частинi акта (довiдки) документальної перевiрки вiдображаються задекларованi платником податкiв у податковiй та iншiй звiтностi показники, результати перевiрки цих показникiв та робиться вiдповiдний запис щодо встановлення або невстановлення порушень. При цьому до акта (довiдки) документальної перевiрки у разi необхiдностi додаються вiдповiднi аналiтичнi таблицi. Крiм того, наводяться данi про наявнiсть та результати перевiрки пiльг, наданих вiдповiдно до законiв (код пiльги, на яку суму i на який податок, збiр отримано пiльги з розбивкою за роками в межах звiтних перiодiв, що перевiряються);
2) у разi встановлення перевiркою порушень податкового законодавства за кожним вiдображеним в актi документальної перевiрки фактом порушення необхiдно:
викласти змiст порушення з посиланням на конкретнi пункти i статтi законодавчих актiв (мiжнародних договорiв, згода на обов'язковiсть яких надана Верховною Радою України i якими регулюються питання оподаткування), що порушенi платником податкiв, зазначити перiод (календарний день, мiсяць, квартал, пiврiччя, три квартали, рiк) фiнансово-господарської дiяльностi платника податкiв та господарську операцiю, при здiйсненнi якої вчинено це порушення;
викласти змiст порушень (у разi їх встановлення), в тому числi щодо правильностi та повноти визначення фiнансового результату до оподаткування згiдно з бухгалтерським облiком вiдповiдно до нацiональних положень (стандартiв) бухгалтерського облiку або мiжнародних стандартiв фiнансової звiтностi, своєчасностi, достовiрностi, повноти нарахування та сплати податкiв та зборiв, виконання законодавства з iнших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючi органи;
зазначити первиннi документи, на пiдставi яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському облiку, навести регiстри бухгалтерського облiку, кореспонденцiю рахункiв операцiй та iншi документи, пов'язанi з обчисленням i сплатою податкiв, зборiв, та докази, що пiдтверджують наявнiсть факту порушення;
у разi вiдсутностi первинних документiв, документiв податкового або бухгалтерського облiку, iнших документiв, що пiдтверджують факт порушення, або у разi ненадання їх для перевiрки - зазначити перелiк цих документiв;
у разi отримання пiд час перевiрки копiй документiв, якi пiдтверджують факт виявленого порушення, про це робиться запис iз вiдображенням пiдстав для їх отримання, а також перелiку цих документiв;
у разi вiдмови посадових осiб платника податкiв (керiвника платника податкiв або уповноважених ним осiб) надати документи та/або копiї документiв посадовiй особi контролюючого органу така особа складає акт у довiльнiй формi, що засвiдчує факт вiдмови, iз зазначенням посади, прiзвища, iменi, по батьковi посадової особи платника податкiв, уповноваженої здiйснювати вiд його iменi юридичнi дiї, та перелiку документiв (копiй документiв), якi йому запропоновано подати, факт складання такого акта вiдображається в актi (довiдцi) документальної перевiрки;
у разi надання посадовими особами платника податкiв (керiвником платника податкiв або уповноваженою ним особою) посадовим особам контролюючого органу письмових пояснень щодо встановлених порушень податкового законодавства та/або причин ненадання первинних та iнших документiв, що пiдтверджують встановленi порушення, або їх копiй факти надання таких пояснень необхiдно вiдобразити в актi документальної перевiрки;
3) виявленi факти однотипних порушень та порушень, якi повторюються, групуються у вiдомостi або таблицi, що додаються до акта документальної перевiрки. Зазначенi вiдомостi або таблицi повиннi мiстити повний перелiк однотипних порушень податкового законодавства iз зазначенням звiтного перiоду, до якого вони належать (назва, дата i номер документа, вiдповiдно до якого здiйснено операцiю, суть операцiї). Зазначенi додатки повиннi бути пiдписанi посадовими особами контролюючого органу, якi проводили перевiрку, а також посадовими особами платника податкiв (керiвником платника податкiв або уповноваженою ним особою);
4) результати документальної перевiрки з питань дотримання вимог валютного законодавства, законодавства у сферi запобiгання та протидiї легалiзацiї (вiдмиванню) доходiв, одержаних злочинним шляхом, або фiнансуванню тероризму чи фiнансуванню розповсюдження зброї масового знищення та iншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючi органи, оформляються аналогiчно результатам перевiрки з питань дотримання вимог податкового законодавства;
5) у разi встановлення порушення у сферi зовнiшньоекономiчної дiяльностi необхiдно вiдобразити такi вiдомостi: номер, дату зовнiшньоекономiчного договору (контракту) та його суму; у разi реєстрацiї договору (контракту) у центральному органi виконавчої влади, що реалiзує державну полiтику у сферi економiчного розвитку, - номер та дату його реєстрацiї; країну нерезидента, який є стороною зовнiшньоекономiчного договору (контракту); найменування фiнансової установи нерезидента, через яку здiйснюються розрахунки за договором (контрактом), найменування фiнансової установи резидента, через яку здiйснюються розрахунки за договором (контрактом); номенклатуру товарiв договору (контракту) згiдно з кодами Української класифiкацiї товарiв зовнiшньоекономiчної дiяльностi; суму простроченої заборгованостi, що виникла при виконаннi договору (контракту);
6) результати документальної перевiрки щодо дотримання вимог законодавства про збiр та ведення облiку єдиного внеску оформляються аналогiчно результатам перевiрки дотримання вимог податкового законодавства.
При цьому обов'язковому дослiдженню та вiдображенню в актi (довiдцi) документальної перевiрки пiдлягають питання, визначенi програмою перевiрки, зокрема такi питання:
ведення первинних документiв про нарахування, обчислення та сплату єдиного внеску;
достовiрнiсть та повнота вiдображення у звiтностi сум, на якi нараховується та з яких утримується єдиний внесок;
правильнiсть нарахування та утримання єдиного внеску;
правомiрнiсть застосування та правильнiсть обчислення понижуючого коефiцiєнта до ставки єдиного внеску;
повнота сплати єдиного внеску (авансових платежiв) одночасно з виплатою сум заробiтної плати (доходу), на суми якої (якого) нараховується єдиний внесок. Результати перевiрки щодо сплати суми єдиного внеску (авансових платежiв) одночасно з виплатою сум заробiтної плати (доходу), на суми якої нараховується єдиний внесок, оформляються в таблицi окремим додатком, який додається до акта (довiдки) перевiрки;
виявленi факти порушень банкiвськими установами встановленого порядку перерахування коштiв для сплати сум єдиного внеску;
7) результати документальної перевiрки щодо дотримання вимог законодавства з питань державної митної справи оформляються аналогiчно результатам перевiрки дотримання вимог податкового та валютного законодавства.
Обов'язковому дослiдженню та вiдображенню в актi (довiдцi) документальної перевiрки пiдлягають питання, визначенi програмою (перелiком питань) перевiрки, затвердженою наказом контролюючого органу про призначення перевiрки, зокрема такi питання:
правильнiсть визначення бази оподаткування, своєчаснiсть, достовiрнiсть, повнота нарахування та сплати митних платежiв;
обґрунтованiсть та законнiсть надання (отримання) пiльг i звiльнення вiд оподаткування (у разi наявностi);
правильнiсть класифiкацiї згiдно з УКТ ЗЕД товарiв, щодо яких проведено митне оформлення;
вiдповiднiсть фактичного використання перемiщених через митний кордон України товарiв заявленiй метi такого перемiщення та/або вiдповiднiсть фiнансових i бухгалтерських документiв, звiтiв, договорiв (контрактiв), калькуляцiй, iнших документiв платника податкiв, що перевiряється, iнформацiї, зазначенiй у митнiй декларацiї, декларацiї митної вартостi, за якими проведено митне оформлення товарiв у вiдповiдному митному режимi;
законнiсть перемiщення товарiв через митний кордон України, у тому числi ввезення товарiв на територiю вiльної митної зони або їх вивезення з цiєї територiї.
У разi встановлення перевiркою порушень законодавства з питань державної митної справи необхiдно:
чiтко викласти змiст порушення з посиланням на конкретнi пункти i статтi законодавчих актiв, що порушенi платником податкiв;
зазначити невiдповiднiсть даних, якi мiстяться в документах, поданих платником податкiв для здiйснення митного оформлення, фактичним даним, виявленим пiд час перевiрки, на пiдставi первинних документiв платника податкiв;
вказати первиннi документи та iншi матерiали, що свiдчать про наявнiсть порушень.
Окремо зазначається iнформацiя про виявленi порушення, що передбачають вжиття заходiв нетарифного регулювання зовнiшньоекономiчної дiяльностi.
Рiшення щодо правильностi визначення заявлених у митних декларацiях кодiв товарiв згiдно з УКТ ЗЕД, митної вартостi та країни походження товарiв, пiдстави для звiльнення вiд оподаткування митними платежами окремими документами не оформляються, а зазначаються в актi (довiдцi) документальної перевiрки;
8) в актi (довiдцi) документальної перевiрки щодо дотримання законодавства з питань державної митної справи зазначається вiдповiдна iнформацiя, якщо при проведеннi перевiрки посадовими особами контролюючого органу здiйснювались вiдбiр проб та зразкiв товарiв, контрольнi аналiзи сировини, матерiалiв i готової продукцiї, контрольнi запуски у виробництво сировини та матерiалiв, якi перебували або перебувають пiд митним контролем чи використовувалися платником податкiв, що перевiряється, у виробництвi готової продукцiї, виготовленої iз сировини та матерiалiв, помiщених у вiдповiдний митний режим, призначалось проведення уповноваженими експертами контрольних обмiрiв обсягiв будiвельних, монтажних, ремонтних та iнших робiт;
9) в актi (довiдцi) документальної перевiрки зазначається iнформацiя про проведення огляду виробничих, складських, торговельних та iнших примiщень платника податкiв, що перевiряється, з вiдображенням результатiв такого огляду у вiдповiдному актi (у разi його проведення);
10) в актi (довiдцi) документальної перевiрки вiдображається iнформацiя про складання протоколiв про порушення митних правил у порядку, визначеному Митним кодексом, або протоколiв про iншi адмiнiстративнi правопорушення (у разi їх складання пiд час проведення перевiрок);
11) в актi (довiдцi) документальної перевiрки вiдображається iнформацiя щодо наявностi контрольованих операцiй та повноти їх вiдображення у поданiй платником звiтностi.
| (пункт 4 роздiлу III у редакцiї наказу Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
5. Висновок акта (довiдки) документальної перевiрки складається таким чином:
1) зазначається опис виявлених перевiркою порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та iншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючi органи, з посиланням на пiдпункти, пункти, статтi законодавчих актiв або загальний висновок щодо вiдсутностi таких порушень;
2) iнформацiя щодо виявлених порушень податкового та iншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючi органи, вiдображається у нацiональнiй валютi України у розрiзi податкiв та зборiв, єдиного внеску з розбивкою за роками та податковими (звiтними) перiодами у межах перiоду, що перевiряється. Виявленi порушення валютного законодавства вiдображаються у розрiзi зовнiшньоекономiчних договорiв (контрактiв). Виявленi порушення подання звiтiв про контрольованi операцiї та/або повноти вiдображення в них таких операцiй вiдображаються в розрiзi звiтiв та/або звiтних перiодiв;
3) iнформацiя щодо виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи вiдображається у розрiзi видiв митних платежiв у нацiональнiй валютi України;
| (пiдпункт 3 пункту 5 роздiлу III iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
4) в актi документальної перевiрки не допускається визначення виду i розмiру штрафних (фiнансових) санкцiй за встановленi порушення;
5) вiдображається кiлькiсть складених примiрникiв акта (довiдки) документальної перевiрки та вiдмiтка про вручення (надсилання) одного примiрника платнику податкiв (керiвнику платника податкiв або уповноваженiй ним особi).
| (пiдпункт 5 пункту 5 роздiлу III iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
IV. Iнформативнi додатки до акта (довiдки) документальної перевiрки
1. Залежно вiд фiнансово-господарської дiяльностi платника податкiв та результатiв перевiрки до iнформативних додаткiв належать:
затверджений керiвником (заступником керiвника або уповноваженою особою) контролюючого органу та пiдписаний начальником вiддiлу (управлiння) працiвника, що очолює перевiрку, план (перелiк питань) перевiрки платника податкiв (при проведеннi перевiрок щодо дотримання законодавства з питань державної митної справи - програма з перелiком питань перевiрки, затверджена наказом контролюючого органу про призначення перевiрки);
| (абзац другий пункту 1 роздiлу IV iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
вiдомостi або таблицi, в яких згрупованi факти однотипних порушень та порушень, що повторюються;
розрахунок донарахованих сум митних платежiв, вiдображених у нацiональнiй валютi України в розрiзi митних декларацiй;
розрахунок податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного вiдшкодування, зменшення (збiльшення) вiд'ємного значення об'єкта оподаткування податку на прибуток або вiд'ємного значення суми податку на додану вартiсть та штрафних (фiнансових) санкцiй (штрафiв) з наведенням в ньому дати та номера декларацiї (уточнюючого розрахунку) або звiту, вiдповiдного звiтного перiоду, щодо якого здiйснюється розрахунок податкового (грошового) зобов'язання, бюджетного вiдшкодування, вiд'ємних значень об'єктiв оподаткування, а також iншої iнформацiї, необхiдної для визначення грошового зобов'язання (крiм перевiрок дотримання законодавства з питань державної митної справи);
| (абзац п'ятий пункту 1 роздiлу IV iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
розрахунок донарахованих сум єдиного внеску в розрiзi застрахованих осiб, а також розрахунок фiнансових санкцiй (штрафiв та пенi);
пояснення, зауваження або заперечення посадових осiб платника податкiв (керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи) щодо виявлених порушень або з iнших питань, що виникли пiд час перевiрки, в тому числi щодо дiй (бездiяльностi) посадових осiб контролюючого органу, що проводили документальну перевiрку;
| (абзац сьомий пункту 1 роздiлу IV iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
акт вiдмови керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи поставити свiй пiдпис у посвiдченнi/направленнi на право проведення перевiрки;
| (абзац восьмий пункту 1 роздiлу IV iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
акт вiдмови в допуску до проведення перевiрки посадових осiб контролюючого органу;
акт вiдмови керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи вiд пiдписання (отримання) акта, що засвiдчує факт вiдмови у допуску до проведення перевiрки, та/або надання письмових пояснень платником податкiв;
| (пункт 1 роздiлу IV доповнено новим абзацом десятим згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
запити, наданi (надiсланi) посадовим особам платника податкiв (керiвнику платника податкiв або уповноваженiй ним особi) щодо надання окремих документiв (копiй документiв), пояснень, довiдок, iнформацiї тощо, якi необхiднi для проведення перевiрки;
| (пункт 1 роздiлу IV доповнено новим абзацом одинадцятим згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657, у зв'язку з цим абзаци десятий - двадцятий вважати вiдповiдно абзацами дванадцятим - двадцять другим) |
акт про ненадання платником податкiв документiв (їх копiй), пояснень, довiдок, iнформацiї тощо, якi необхiднi для проведення перевiрки у визначений у запитi строк (у разi його складання), акт вiдмови вiд надання або надання не в повному обсязi документiв (їх копiй), пояснень, довiдок та iнформацiї;
iншi матерiали, що пiдтверджують наявнiсть або вiдсутнiсть фактiв порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та iншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючi органи;
матерiали зустрiчних звiрок, реєстри, в яких зазначається iнформацiя про надiсланi запити на їх проведення до iнших контролюючих органiв, та отриманi вiдповiдi;
оригiнали або завiренi в установленому законодавством порядку копiї документiв, що пiдтверджують наявнiсть або вiдсутнiсть фактiв порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та iншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючi органи, у разi їх отримання;
опис отриманих копiй документiв;
данi про виконання зовнiшньоекономiчних договорiв (контрактiв) (експортних, iмпортних, бартерних, з переробки давальницької сировини на територiї України та за її межами тощо);
акти контрольних обмiрiв обсягiв будiвельних, монтажних, ремонтних та iнших робiт, контрольних запускiв сировини i матерiалiв у виробництво, контрольних аналiзiв сировини, матерiалiв, готової продукцiї тощо;
акти обстеження виробничих, складських, торговельних та iнших примiщень платника податкiв;
копiї матерiалiв (описи, вiдомостi, протоколи) про результати проведеної платником податкiв iнвентаризацiї основних фондiв, товарно-матерiальних цiнностей, коштiв тощо;
документи, що пiдтверджують вилучення документiв (їх копiй), якщо вилучення мало мiсце, у випадках та в порядку, передбачених законом;
iншi матерiали, що мають значення для прийняття податкового повiдомлення-рiшення (вимоги про сплату боргу (недоїмки) зi сплати єдиного внеску, а також рiшень про застосування штрафних санкцiй) та вжиття iнших заходiв за результатами перевiрки.
2. Усi додатки, якi складенi пiд час перевiрки та мiстять iнформацiю про дiяльнiсть платника податку (крiм додаткiв, що мiстять iнформацiю службового характеру, аналiз фiнансово-господарської дiяльностi платника податкiв та про опрацювання встановлених ризикових операцiй, матерiали зустрiчних звiрок), вiдомостi або таблицi, в яких згрупованi факти однотипних порушень та порушень, якi повторюються, пiдписуються посадовими особами контролюючого органу, якi здiйснили перевiрку, та платником податкiв (керiвником платника податкiв або уповноваженою ним особою) та додаються до двох примiрникiв акта (довiдки) документальної перевiрки та є його (її) невiд'ємною частиною.
| (абзац перший пункту 2 роздiлу IV iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
При проведеннi перевiрок дотримання законодавства з питань державної митної справи додатки, складенi посадовими особами контролюючого органу, якi здiйснили перевiрку, пiдписуються зазначеними посадовими особами та керiвником платника податкiв або уповноваженою ним особою.
Додатки, що мiстять iнформацiю з обмеженим доступом, службового характеру, аналiз фiнансово-господарської дiяльностi платника податкiв та опрацювання встановлених ризикових операцiй, матерiали зустрiчних звiрок додаються лише до примiрника акта (довiдки) документальної перевiрки, який залишається в контролюючому органi.
3. До акта (довiдки) документальної позапланової перевiрки, документальної невиїзної перевiрки додаються iнформативнi додатки залежно вiд питань, що пiдлягали перевiрцi.
V. Пiдписання акта (довiдки) документальної перевiрки, порядок його (її) реєстрацiї та зберiгання
(У текстi роздiлу V слова "або його законними представниками" у всiх вiдмiнках замiнено словами "(керiвником платника податкiв або уповноваженою ним особою)" у вiдповiдних вiдмiнках згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21 липня 2017 року N 657) |
1. До пiдписання акта (довiдки) документальної перевiрки враховуються пояснення (у разi наявностi), наданi посадовими особами платника податкiв (керiвником платника податкiв або уповноваженою ним особою) пiд час перевiрки.
У разi виникнення спiрних питань та/або надання заперечень, додаткових документiв щодо встановлених перевiркою порушень такi питання та заперечення можуть бути винесенi на розгляд постiйних комiсiй iз розгляду спiрних питань при вiдповiдних контролюючих органах.
| (абзац другий пункту 1 роздiлу V у редакцiї наказу Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
2. Акт (довiдка) документальної перевiрки складається у двох примiрниках, пiдписується посадовими особами контролюючого органу, якi проводили перевiрку, та реєструється в контролюючому органi протягом 5 робочих днiв з дня, що настає за днем закiнчення установленого для проведення перевiрки строку (для платникiв податкiв, якi мають фiлiї та/або застосовують консолiдовану сплату та у випадках проведення документальних перевiрок дотримання законодавства з питань державної митної справи, - протягом 10 робочих днiв), з дотриманням визначених у пунктi 5 цього роздiлу вимог щодо реєстрацiї актiв документальних перевiрок.
При цьому строк складення акта (довiдки) документальної перевiрки не зараховується до строку проведення перевiрки, встановленого Податковим кодексом та Митним кодексом.
3. Акт (довiдка) документальної перевiрки пiсля його (її) реєстрацiї надається платнику податкiв (керiвнику платника податкiв або уповноваженiй ним особi), який зобов'язаний його пiдписати.
У разi вiдмови посадових осiб платника податкiв (керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи) вiд пiдписання акта (довiдки) документальної перевiрки посадовими особами контролюючого органу складається вiдповiдний акт, що засвiдчує факт такої вiдмови, про що ставиться вiдмiтка в актi (довiдцi) документальної перевiрки.
Вiдмова платника податкiв (керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи) вiд пiдписання акта документальної перевiрки або отримання його примiрника не звiльняє платника податкiв вiд обов'язку сплатити визначенi контролюючим органом за результатами перевiрки грошовi зобов'язання.
При цьому в актi про вiдмову вiд пiдписання акта (довiдки) документальної перевiрки ставиться вiдмiтка про ознайомлення (вiдмову вiд ознайомлення) платника податкiв (керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи) зi змiстом акта (довiдки) документальної перевiрки, а також про ознайомлення з наслiдками такої вiдмови. Акт вiдмови вiд пiдписання акта (довiдки) документальної перевiрки в день його складання реєструється у окремому спецiальному журналi реєстрацiї актiв контролюючого органу в порядку, визначеному пунктом 5 цього роздiлу.
Один примiрник акта (довiдки) документальної перевiрки з вiдповiдними додатками у день його пiдписання або вiдмови вiд пiдписання вручається (надсилається) платнику податкiв (керiвнику платника податкiв або уповноваженiй ним особi).
У разi вiдмови платника податкiв (керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи) вiд отримання примiрника акта (довiдки) документальної перевiрки або неможливостi його вручення та пiдписання у зв'язку з вiдсутнiстю платника податкiв (керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи) за мiсцезнаходженням такий акт (довiдка) надсилається платнику податкiв у порядку, визначеному статтею 58 глави 4 роздiлу II Податкового кодексу для надсилання (вручення) податкових повiдомлень-рiшень. У таких випадках контролюючим органом складається вiдповiдний акт.
4. Особливостi вручення та пiдписання актiв (довiдок) документальних перевiрок дотримання законодавства з питань державної митної справи.
Один примiрник акта (довiдки) документальної перевiрки пiсля його реєстрацiї у контролюючому органi у порядку, визначеному пунктом 5 цього роздiлу, протягом 3 робочих днiв вручається для ознайомлення та пiдписання платнику податкiв (керiвнику платника податкiв або уповноваженiй ним особi) чи надсилається в порядку, встановленому статтею 58 глави 4 роздiлу II Податкового кодексу для надсилання (вручення) податкових повiдомлень-рiшень.
Платник податкiв (керiвник платника податкiв або уповноважена ним особа) протягом 5 робочих днiв з дня, що настає за днем отримання акта (довiдки) документальної перевiрки, зобов'язаний повернути контролюючому органу пiдписаний примiрник акта (довiдки).
У разi вiдмови платника податкiв (керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи) вiд пiдписання акта (довiдки) документальної перевiрки або неповернення контролюючому органу у визначенi абзацом третiм цього пункту строки примiрника акта (довiдки), чи його повернення без пiдпису платника податкiв (його законних представникiв) посадовими особами контролюючого органу складається вiдповiдний акт, що засвiдчує такий факт.
При цьому в актi вiдмови вiд пiдписання акта (довiдки) документальної перевiрки ставиться вiдмiтка про ознайомлення (вiдмову вiд ознайомлення) посадових осiб платника податкiв (керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи) зi змiстом акта (довiдки) документальної перевiрки, а також про ознайомлення з наслiдками такої вiдмови. В актi щодо неповернення примiрника акта (довiдки) документальної перевiрки або його повернення без пiдпису зазначається дата надiслання (вручення) примiрника акта, строк його повернення (пiдписання), визначений абзацом другим цього пункту, та факт неповернення примiрника акта (довiдки) або його повернення без пiдпису. У разi надання пояснень, якими платник податкiв мотивує свою вiдмову вiд повернення або пiдписання акта (довiдки) документальної перевiрки, такi пояснення долучаються до зазначеного акта (довiдки).
Акт вiдмови вiд пiдписання акта (довiдки) документальної перевiрки, а також акти про неповернення примiрника акта (довiдки) документальної перевiрки або його (її) повернення без пiдпису в день його (її) складання реєструються в окремому єдиному спецiальному журналi реєстрацiї актiв контролюючого органу в порядку, визначеному пунктом 5 цього роздiлу.
Другий примiрник акта (довiдки) документальної перевiрки у день отримання пiдписаного (або з вiдмовою вiд пiдписання) примiрника акта (довiдки) вручається або надсилається платнику податкiв (керiвнику платника податкiв або уповноваженiй ним особi) в порядку, встановленому статтею 58 глави 4 роздiлу II Податкового кодексу для надсилання (вручення) податкових повiдомлень-рiшень.
| (абзац сьомий пункту 4 роздiлу V iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
Вiдмова платника податкiв (керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи) вiд пiдписання акта документальної перевiрки або отримання його примiрника не звiльняє платника податкiв вiд обов'язку сплатити визначенi контролюючим органом за результатами перевiрки грошовi зобов'язання.
5. Реєстрацiя актiв (довiдок) документальних перевiрок здiйснюється в єдиному журналi реєстрацiї актiв (довiдок) перевiрок, який ведеться структурним пiдроздiлом, до функцiй якого належить реєстрацiя вхiдної та вихiдної кореспонденцiї контролюючого органу.
При цьому в актi (довiдцi) документальної перевiрки на першому аркушi у верхньому лiвому кутi зазначаються дата реєстрацiї акта (довiдки) документальної перевiрки та номер акта (довiдки) документальної перевiрки, який складається з порядкового номера з єдиного журналу реєстрацiї актiв (довiдок) перевiрок, коду структурного пiдроздiлу, вiдповiдального за проведення перевiрки, коду за ЄДРПОУ або реєстрацiйного (облiкового) номера платника податкiв.
Акти про вiдмову вiд пiдписання акта (довiдки) документальної перевiрки, про вiдмову посадових осiб платника податкiв (керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи) вiд отримання примiрника акта (довiдки) документальної перевiрки або неможливостi його (її) вручення та пiдписання у зв'язку з вiдсутнiстю платника податкiв (керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи) за мiсцезнаходженням та iншi акти (крiм актiв та довiдок документальних перевiрок), складання яких передбачено цим Порядком, реєструються у єдиному спецiальному журналi реєстрацiї актiв. Ведення такого журналу та реєстрацiя в ньому актiв здiйснюються у порядку, передбаченому абзацами першим та другим цього пункту.
6. У разi незгоди платника податкiв (керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи) з висновками документальної перевiрки чи фактами i даними, викладеними в актi (довiдцi) документальної перевiрки, вони мають право подати свої заперечення та/або додатковi документи в порядку, визначеному Податковим кодексом та Митним кодексом, до контролюючого органу, який проводив перевiрку протягом 5 робочих днiв з дня, наступного за днем отримання (при проведеннi документальної перевiрки дотримання законодавства з питань державної митної справи - протягом 5 робочих днiв з дня отримання) акта (довiдки) документальної перевiрки, якi у разi їх подання стануть невiд'ємною частиною (додатком) до акта (довiдки) документальної перевiрки.
| (абзац перший пункту 6 роздiлу V iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
Такi заперечення розглядаються контролюючим органом протягом 7 робочих днiв (для перевiрок дотримання законодавства з питань державної митної справи - протягом п'яти робочих днiв), що настають за днем їх отримання (днем завершення документальної перевiрки, проведеної у зв'язку з необхiднiстю з'ясування обставин, що не були дослiдженi пiд час перевiрки та зазначенi у запереченнях), та платнику податкiв надсилається вiдповiдь у порядку, визначеному статтею 58 глави 4 роздiлу II Податкового кодексу для надсилання (вручення) податкових повiдомлень-рiшень. Заперечення можуть бути винесенi на розгляд передбачених пунктом 1 роздiлу V цього Порядку постiйних комiсiй при вiдповiдних контролюючих органах.
| (абзац другий пункту 6 роздiлу V iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
Платник податку (керiвник платника податкiв або уповноважена ним особа) має право брати участь у розглядi заперечень та/або додаткових документiв, про що такий платник податкiв зазначає у запереченнях та/або листi про надання додаткових документiв у порядку, визначеному пунктом 44.7 статтi 44 глави 1 роздiлу II Податкового кодексу. У разi якщо платник податку виявив бажання взяти участь у розглядi його заперечень до акта (довiдки) та/або додаткових документiв, зазначивши про це в запереченнi та/або листi про надання додаткових документiв у порядку, визначеному Податковим кодексом, контролюючий орган зобов'язаний повiдомити такого платника податку про мiсце i час проведення розгляду. Таке повiдомлення надсилається платнику податкiв не пiзнiше наступного робочого дня з дня отримання вiд нього заперечень та/або листа про надання додаткових документiв у порядку, визначеному Податковим кодексом та Митним кодексом, але не пiзнiше нiж за чотири робочих днi (для перевiрок дотримання законодавства з питань державної митної справи - не пiзнiше нiж за два робочих днi) до дня їх розгляду. Повiдомлення має бути надiслано у порядку, встановленому статтею 42 глави 1 роздiлу II Податкового кодексу.
| (абзац третiй пункту 6 роздiлу V у редакцiї наказу Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
Участь керiвника (його заступника або уповноваженої особи) вiдповiдного контролюючого органу (або уповноваженого ним представника) у розглядi заперечень платника податкiв до акта (довiдки) документальної перевiрки є обов'язковою.
| (абзац четвертий пункту 6 роздiлу V iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
За результатами розгляду заперечень складається висновок, у якому зазначаються наведенi в актi (довiдцi) документальної перевiрки висновки, факти та данi, щодо яких надано заперечення та/або додатковi документи платником податкiв, короткий змiст заперечень, перелiк документiв та їх змiст наводиться обґрунтування позицiї контролюючого органу стосовно кожного питання, порушеного в запереченнях, та пiдбиваються пiдсумки щодо обґрунтованостi заперечень та/або можливостi врахування додаткових документiв.
| (абзац п'ятий пункту 6 роздiлу V iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
Висновок пiдписується посадовими особами контролюючих органiв, що проводили перевiрку, їх безпосереднiми керiвниками, а також iншими посадовими особами контролюючих органiв, якi були залученi до розгляду заперечень, та затверджується керiвником контролюючого органу (його заступником або уповноваженою особою).
| (абзац шостий пункту 6 роздiлу V iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
Висновок у день його затвердження реєструється в журналi реєстрацiї висновкiв, складених за результатами розгляду заперечень та/або додаткових документiв платника податкiв до акта (довiдки) документальної перевiрки (далi - Журнал реєстрацiї висновкiв) контролюючого органу, що ведеться структурним пiдроздiлом, до функцiй якого належить реєстрацiя вхiдної та вихiдної кореспонденцiї контролюючого органу. Номер висновку складається з порядкового номера у Журналi реєстрацiї висновкiв, номера акта (довiдки) документальної перевiрки та коду структурного пiдроздiлу, вiдповiдального за розгляд заперечень.
| (абзац сьомий пункту 6 роздiлу V iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
Зазначений висновок є складовою частиною (додатком) матерiалiв документальної перевiрки, якi залишаються в контролюючому органi, та враховується керiвником контролюючого органу (його заступником або уповноваженою особою), при їх розглядi i прийняттi податкового повiдомлення-рiшення.
| (абзац восьмий пункту 6 роздiлу V iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
На пiдставi висновку складається обґрунтована письмова вiдповiдь щодо результатiв розгляду заперечень та/або додаткових документiв, яка пiдписується керiвником контролюючого органу (його заступником або уповноваженою особою), та надсилається платнику податкiв у порядку, встановленому абзацом другим цього пункту.
| (абзац дев'ятий пункту 6 роздiлу V iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
7. Один примiрник акта (довiдки) документальної перевiрки та iнших матерiалiв перевiрки пiсля прийняття за ними вiдповiдних рiшень та вжиття iнших передбачених законодавством заходiв передається до структурного пiдроздiлу контролюючого органу, у якому зберiгається справа платника податкiв.
До примiрника акта (довiдки) документальної перевiрки, що зберiгається в контролюючому органi, додаються документи, що пiдтверджують факт надсилання (вручення) акта (довiдки) документальної перевiрки адресату.
| (абзац другий пункту 7 роздiлу V iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 21.07.2017р. N 657) |
Строк зберiгання актiв (довiдок) та iнших матерiалiв документальних перевiрок у контролюючих органах становить 5 рокiв.
| В. о. директора Департаменту податкової, митної полiтики та методологiї бухгалтерського облiку | Ю. П. Романюк |
