.png)
ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
НАКАЗ
| 16.01.2017 | N 23 |
|---|
Про затвердження Методичних рекомендацiй щодо
оформлення актiв (довiдок) документальних
перевiрок дотримання вимог законодавства
України з питань державної митної справи
На виконання пiдпунктiв 6, 7 пункту 5 Положення про Державну фiскальну службу України, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 21 травня 2014 року N 236 "Про Державну фiскальну службу України" (зi змiнами), з метою пiдвищення якостi оформлення результатiв документальних перевiрок дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи платникiв податкiв - юридичних осiб, представництв нерезидентiв, проведення яких покладено на контролюючi органи, вiдповiдно до статей 345 - 355 Митного кодексу України, Порядку оформлення результатiв документальних перевiрок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та iншого законодавства платниками податкiв - юридичними особами та їх вiдокремленими пiдроздiлами, затвердженого наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 20.08.2015 N 727, зареєстрованим у Мiнiстерствi юстицiї України 26.10.2015 за N 1300/27745, наказую:
1. Затвердити Методичнi рекомендацiї щодо оформлення актiв (довiдок) документальних перевiрок дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи (далi - Методичнi рекомендацiї), що додаються.
2. Керiвникам головних управлiнь ДФС в областях, м. Києвi, Офiсу великих платникiв податкiв ДФС забезпечити практичне використання пiдпорядкованими пiдроздiлами Методичних рекомендацiй пiд час здiйснення документальних перевiрок дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи платникiв податкiв - юридичних осiб, представництв нерезидентiв.
3. Департаменту монiторингу доходiв та облiково-звiтних систем (Чмерук М.О.) забезпечити внесення цього наказу до Репозиторiя звiтної i статистичної iнформацiї Державної фiскальної служби України вiдповiдно до наказу ДФС вiд 07.10.2014 N 168.
Контроль за виконанням наказу залишаю за собою.
| Голова | Р. М. Насiров |
| ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ ДФС 16 сiчня 2017 року N 23 |
Методичнi рекомендацiї щодо оформлення актiв (довiдок) документальних перевiрок дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи
I. Загальнi положення
1.1. Методичнi рекомендацiї щодо оформлення актiв (довiдок) документальних перевiрок дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи (далi - Методичнi рекомендацiї) розроблено вiдповiдно до Митного кодексу України (далi - Митний кодекс), Податкового кодексу України (далi - Податковий кодекс), Порядку оформлення результатiв документальних перевiрок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та iншого законодавства платниками податкiв - юридичними особами та їх вiдокремленими пiдроздiлами, затвердженого наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 20.08.2015 N 727, зареєстрованим у Мiнiстерствi юстицiї України 26.10.2015 за N 1300/27745 (далi - Порядок N 727), на пiдставi пiдпунктiв 6, 7 пункту 5 Положення про Державну фiскальну службу України, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 21 травня 2014 року N 236 "Про Державну фiскальну службу України" (зi змiнами).
1.2. Методичнi рекомендацiї розробленi з метою надання методологiчної i практичної допомоги контролюючим органам, пiдвищення якостi оформлення результатiв документальних перевiрок дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи (далi - перевiрки) платникiв податкiв - юридичних осiб та представництв нерезидентiв (далi - платники податкiв), впровадження загальної методики щодо заповнення унiфiкованих зразкiв форм актiв (довiдок) про результати перевiрок (далi - акти (довiдки) перевiрок) i додаткiв до них.
1.3. Методичнi рекомендацiї спрямованi на запровадження єдиної системи вiдображення в актах (довiдках) перевiрок вiдомостей, пов'язаних з формуванням висновкiв щодо додержання платниками податкiв законодавства з питань державної митної справи, податкового та iншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючi органи.
Акт (довiдка) перевiрки (разом iз додатками) має мiстити вичерпну iнформацiю щодо вiдпрацювання конкретних ризикiв у дiяльностi платника податкiв iз посиланням на фактично перевiренi документи митного оформлення, фiнансово-господарської дiяльностi, бухгалтерськi та iншi документи платника податкiв, документи та iнформацiю, якi отриманi вiд уповноважених органiв iноземних держав, тощо.
1.4. Структура акта (довiдки) перевiрки складається з чотирьох частин: вступної частини, загальних положень, описової частини та висновку. До акта (довiдки) перевiрки додаються iнформативнi додатки, передбаченi роздiлом IV "Iнформативнi додатки до акта (довiдки) документальної перевiрки" Порядку N 727 (у разi наявностi).
1.5. Усi вартiснi показники в актах (довiдках) перевiрок вiдображаються у нацiональнiй валютi України, а показники, вираженi в iноземнiй валютi, пiдлягають вiдображенню з одночасною вказiвкою їх еквiвалента у гривнях за курсом валют, встановленим Нацiональним банком України на дату проведення фiнансово-господарської операцiї, якщо iнше не встановлено законодавством.
1.6. При оформленнi матерiалiв документальних планових виїзних перевiрок рекомендується забезпечити заповнення всiх даних, якi передбаченi зразком форми акта (довiдки) про результати документальної планової/ позапланової виїзної перевiрки дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи (додаток 1 до Методичних рекомендацiй).
Оформлення матерiалiв документальних позапланових виїзних перевiрок рекомендується здiйснювати iз застосуванням зразка форми акта (довiдки) документальної планової/позапланової виїзної перевiрки дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи, наведеного у додатку 1 до Методичних рекомендацiй, з обов'язковим вiдображенням iнформацiї з питань, якi стосуються перевiрки.
Результати документальних невиїзних перевiрок рекомендується оформлювати iз застосуванням зразка форми акта (довiдки) про результати документальної невиїзної перевiрки дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи, наведеного у додатку 2 до Методичних рекомендацiй, з обов'язковим вiдображенням iнформацiї, пов'язаної з предметом цiєї перевiрки.
При цьому в актах (довiдках) всiх видiв перевiрок та додатках до них за необхiдностi можливе викладення бiльш розширеної iнформацiї щодо перевiрених даних з метою збiльшення доказової бази при обґрунтуваннi виявлених порушень (або щодо їх вiдсутностi).
При вiдображеннi результатiв перевiрки по кожному з питань, за якими проводилась перевiрка в описовiй частинi акта (довiдки) перевiрки зазначаються виявленi порушення законодавства України або фiксується їх вiдсутнiсть.
Якщо встановлено велику кiлькiсть iдентичних порушень - у текстi акта наводиться кiлька прикладiв порушень, а решта порушень згруповується у додатку, який є невiд'ємною частиною акта перевiрки. Копiї пiдтверджуючих документiв додаються до акта перевiрки.
Посадова особа контролюючого органу, яка здiйснює перевiрку, у разi необхiдностi може додати до будь-якого пункту (пiдпункту) акта перевiрки необхiднi таблицi (або змiнити формат таблиць), або створювати iншi додатки, якщо такi змiни (доповнення), на її думку, забезпечать бiльший рiвень доказовостi встановлених порушень (бiльш якiсне наведення iнформацiї про дiяльнiсть платника податкiв та результати перевiрки).
При цьому при оформленнi актiв (довiдок) перевiрок посадовими особами контролюючих органiв обов'язково забезпечується дотримання вимог Митного кодексу та Порядку N 727.
1.7. Зразки форм актiв (довiдок) документальних планових/позапланових виїзних перевiрок та документальних невиїзних перевiрок (додатки 1, 2 до Методичних рекомендацiй) рекомендованi для застосування при оформленнi результатiв перевiрок, розпочатих пiсля прийняття цього наказу.
1.8. При проведеннi документальної виїзної перевiрки необхiдно забезпечити виконання вимог статтi 347 Митного кодексу в частинi складання та надсилання разом з копiєю наказу контролюючого органу про призначення перевiрки програми такої перевiрки, яка затверджується цим наказом. Результати дослiдження зазначених у програмi питань пiдлягають обов'язковому вiдображенню в актi (довiдцi) перевiрки.
1.9. У разi вiдмови керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи у допуску посадових осiб контролюючого органу до проведення документальної виїзної перевiрки посадовими особами контролюючого органу складається акт про вiдмову в допуску до проведення документальної виїзної перевiрки дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи, зразок форми якого наведено у додатку 3 до Методичних рекомендацiй.
1.10. Реєстрацiя актiв (довiдок) перевiрок здiйснюється у єдиному журналi реєстрацiї актiв (довiдок) перевiрок, який ведеться структурним пiдроздiлом до функцiй якого входить реєстрацiя вхiдної та вихiдної кореспонденцiї контролюючого органу. Зразок форми Журналу реєстрацiї актiв (довiдок) документальних перевiрок наведено у додатку 4 до Методичних рекомендацiй.
У зазначеному журналi може здiйснюватись реєстрацiя актiв (довiдок) документальних перевiрок як з питань дотримання вимог митного законодавства так i документальних перевiрок податкового, валютного та iншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючi органи.
Номер акта (довiдки) перевiрки складається з порядкового номера з єдиного журналу реєстрацiї актiв (довiдок) перевiрок, коду структурного пiдроздiлу, вiдповiдального за проведення перевiрки, та податкового номера платника податкiв.
II. Рекомендацiї щодо оформлення акта (довiдки) перевiрки
2.1. Рекомендацiї щодо оформлення частини I "Вступна частина" акта (довiдки) перевiрки
2.1.1. У вступнiй частинi акта (довiдки) перевiрки зазначається перiод, за який проводиться перевiрка (при проведеннi документальних планових/позапланових виїзних перевiрок, якi проводяться за вiдповiдний перiод), або/та зазначаються окремi питання, стосовно яких проводилась перевiрка (у разi, якщо перевiрка проводилась вiдносно окремих митних декларацiй (далi - МД) - зазначаються дати та номери цих МД) (при проведеннi документальних невиїзних перевiрок та документальних позапланових виїзних перевiрок).
2.1.2. При складаннi акта (довiдки) перевiрки у верхнiй частинi зазначається його дата та номер вiдповiдно до журналу реєстрацiї актiв (довiдок) перевiрок.
2.1.3. У вступнiй частинi акта (довiдки) перевiрки також зазначаються:
пiдстави для проведення перевiрки (вiдповiдний пункт, частина статтi 346 Митного кодексу - для виїзної планової та позапланової перевiрки, вiдповiдний пункт, частина статтi 351 Митного кодексу - для невиїзної перевiрки);
реквiзити наказу про проведення перевiрки;
вид проведеної перевiрки (документальна планова/позапланова виїзна перевiрка, невиїзна перевiрка);
у разi якщо проводиться документальна планова виїзна перевiрка, додатково зазначається, що перевiрка проведена вiдповiдно до плану-графiка проведення документальних планових виїзних перевiрок платникiв податкiв;
якщо проводиться перевiрка на виконання рiшення (ухвали) суду (слiдчого суддi), додатково вказуються реквiзити такого рiшення або ухвали;
прiзвища, iм'я та по батьковi, посади посадових осiб, якi проводять перевiрку, їх звання, назви структурних пiдроздiлiв та контролюючих органiв;
повне i скорочене (за наявностi) найменування платника податкiв вiдповiдно до установчих документiв, що перевiряється, його мiсцезнаходження;
за який перiод або з яких питань (для виїзної позапланової, невиїзної) проведено цю перевiрку (якщо перевiрка проводиться щодо окремих МД - наводяться номери та дати декларацiй, якi перевiрялись).
2.1.4. Також у вступнiй частинi акта (довiдки) перевiрки зазначається iнформацiя про дату надiслання платнику податкiв поштою з повiдомленням про вручення (вручення пiд розписку) копiї наказу про проведення перевiрки (для планових перевiрок), дати та номера письмового повiдомлення iз зазначенням дати початку проведення перевiрки (для документальних планових виїзних та документальних невиїзних перевiрок). При цьому обов'язково зазначається дата їх вручення керiвнику платника податкiв або уповноваженiй ним особi.
2.1.5. Зазначаються дата видачi та номер посвiдчення на право проведення перевiрки (для документальних виїзних перевiрок), назва контролюючого органу, який його виписав.
Наводиться iнформацiя щодо пред'явлення пiд розписку посвiдчення на право проведення перевiрки керiвнику платника податкiв або уповноваженiй ним особi та щодо пiдпису зазначених осiб у пред'явленому посвiдченнi на право проведення перевiрки. Також наводиться iнформацiя про складання вiдповiдного акту, який засвiдчує факт вiдмови вiд пiдпису у зазначеному посвiдченнi (за наявностi такого факту).
2.1.6. У вступнiй частинi акта (довiдки) документальної виїзної перевiрки також вказується iнформацiя про керiвника платника податкiв або уповноважену ним особу та головного бухгалтера, з вiдома та/або у присутностi яких проведено перевiрку, та про вчинення запису в журналi реєстрацiї перевiрок платника податкiв (за його наявностi). Факт ненадання платником податкiв журналу реєстрацiї перевiрок також рекомендується вiдображати в актi (довiдцi) перевiрки.
2.1.7. У вступнiй частинi акта (довiдки) документальної виїзної перевiрки вказуються реквiзити наказiв про зупинення, продовження та поновлення перевiрки (у разi наявностi). У вступнiй частинi акта (довiдки) документальної невиїзної перевiрки вказуються реквiзити наказiв про продовження перевiрки (у разi наявностi).
2.2. Рекомендацiї щодо оформлення частини II "Загальнi положення" акта (довiдки) перевiрки
2.2.1. У пунктi 2.1 акта (довiдки) перевiрки наводиться дата початку та дата закiнчення перевiрки, тривалiсть перевiрки iз зазначенням (у разi наявностi) строку продовження перевiрки та, при проведеннi документальної планової/позапланової виїзної перевiрки - строку зупинення та строку поновлення документальної перевiрки.
Також зазначається у разi необхiдностi:
строк мiж початком перевiрки та наданням платником податкiв документiв i вiдомостей, необхiдних для проведення перевiрки;
строк мiж врученням платнику податкiв, що перевiряється, або його уповноваженим особам письмового запиту про надання документiв (їх копiй), пояснень, довiдок та iнформацiї (у тому числi в електронному виглядi), необхiдних для проведення перевiрки, та їх наданням (у разi їх надання);
строк мiж направленням запитiв на проведення зустрiчних звiрок платникiв податкiв (у разi необхiдностi їх проведення) та отриманням матерiалiв таких звiрок (у разi необхiдностi).
2.2.2. У пунктi 2.2 акта (довiдки) перевiрки наводиться iнформацiя про керiвника та головного бухгалтера платника податкiв (або його законних представникiв), вiдповiдальних за фiнансово-господарську дiяльнiсть за перiод, що перевiряється, та на дату складання акта (довiдки) перевiрки.
2.2.3. У пунктi 2.3 акта (довiдки) перевiрки наводяться данi про державну реєстрацiю (перереєстрацiю) платника податкiв, данi про взяття на облiк в контролюючих органах за основним мiсцем облiку та як особу, яка здiйснює операцiї з товарами, податковий номер платника податкiв, реєстрацiйнi данi, в тому числi платника податку на додану вартiсть.
2.2.4. Зазначається iнформацiя про мiсцезнаходження платника податкiв вiдповiдно до реєстрацiйних даних (пiдпункт 2.3.3 пункту 2.3 акта (довiдки) документальної виїзної та документальної невиїзної перевiрки).
Якщо фактичне мiсцезнаходження платника податкiв та його мiсцезнаходження вiдповiдно до реєстрацiйних даних не спiвпадають, в актi (довiдцi) перевiрки вказується також фактично встановлене мiсцезнаходження платника податкiв та документи, вiдповiдно до яких платник податкiв знаходиться за встановленою адресою.
2.2.5. Iнформацiя щодо видiв дiяльностi, якi здiйснював платник податкiв за перiод, що перевiрявся, наводиться стосовно тих видiв дiяльностi, якi пов'язанi з питаннями перевiрки та впливають на її результати. При цьому доцiльно окремо зазначити види дiяльностi, що пiдлягають лiцензуванню або потребують отримання дозволу та iнформацiю про їх отримання (номер i дату видачi лiцензiї/дозволу, найменування органу, що видав лiцензiю/дозвiл, строк (термiн) дiї лiцензiї/дозволу) або вiдсутнiсть (пункт 2.4 акта (довiдки) перевiрки).
2.2.6. У пунктах 2.5. - 2.8 акта (довiдки) документальної планової виїзної перевiрки наводиться:
iнформацiя про наявнiсть (вiдсутнiсть) вiдокремлених структурних пiдроздiлiв, у тому числi тих, якi здiйснюють зовнiшньоекономiчну дiяльнiсть;
данi про наявнiсть рахункiв у банках та iнших фiнансових установах iз зазначенням iнформацiї щодо номерiв рахункiв, дат їх вiдкриття (закриття) у розрiзi кожного банку та фiнансової установи. Якщо така iнформацiя має великий обсяг, то можливе винесення цих даних у додатки;
данi про розмiр статутного капiталу пiдприємства, його засновникiв (для постiйних представництв або представництв нерезидентiв необхiдно зазначити повну назву та країну нерезидента - головної компанiї), розмiр їх внескiв та часток в статутному капiталi пiдприємства (за наявностi), форму внесення (у разi необхiдностi).
При цьому в актi (довiдцi) перевiрки доцiльно зазначати наведену iнформацiю, а також (у разi необхiдностi) iнформацiю щодо володiння платником податкiв корпоративними правами iнших суб'єктiв господарювання, у обсязi, достатньому для визначення пов'язаностi осiб при здiйсненнi зовнiшньоекономiчних операцiй для цiлей перевiрки правильностi визначення митної вартостi товарiв контролюючими органами вiдповiдно до Митного кодексу.
При оформленнi актiв (довiдок) документальних позапланових виїзних перевiрок зазначена у цих пунктах iнформацiя наводиться лише у обсягах, необхiдних для висвiтлення питань, пов'язаних з перевiркою.
У зразках форм актiв (довiдок) документальних невиїзних перевiрок не передбачено вiдображення зазначеної iнформацiї. Проте, якщо на думку посадової особи контролюючого органу, яка здiйснює перевiрку, така iнформацiя забезпечить бiльший рiвень доказовостi встановлених порушень, вона може бути наведена у цiй частинi, або в описовiй частинi акта перевiрки.
2.2.7. У пунктi 2.9 акта (довiдки) документальної планової/позапланової виїзної перевiрки та у пунктi 2.5 акта (довiдки) документальної невиїзної перевiрки вiдображається iнформацiя про попереднi документальнi перевiрки, проведенi контролюючими органами щодо дотримання законодавства з питань державної митної справи за перiод 1095 днiв, iз зазначенням назви контролюючого органу, який проводив перевiрку, номеру та дати акта перевiрки, перiоду, який охоплено перевiркою, встановлених порушень (сум донарахованих митних платежiв (у розрiзi видiв), даних про розмiр застосованих штрафних (фiнансових) санкцiй (штрафiв)), а також вiдомостей про сплату грошових зобов'язань до бюджету. У разi проведення адмiнiстративного та/або судового оскарження донарахованих сум, коротко зазначається iнформацiя про стан такого узгодження.
У випадку якщо результати будь-яких iнших попереднiх перевiрок платника податкiв впливають на висновки та результати перевiрки, що проводиться, необхiдно також зазначити їх результати (висновки).
2.2.8. У пунктi 2.10 акта (довiдки) документальної планової/позапланової виїзної перевiрки (у пунктi 2.6 - для документальної невиїзної перевiрки) наводиться узагальнена iнформацiя про використанi пiд час перевiрки документи, за необхiдностi - згрупованi за типами.
Така iнформацiя може бути наведена у табличному виглядi:
| N з/п | Повна назва документiв, якi охопленi цiєю перевiркою (згрупованих за типом) | Перiод охоплення перевiркою (з __. __. __ по __. __. __) або питання |
Порядок охоплення (суцiльний, вибiрковий) | Прiзвища та iнiцiали посадових осiб контролюючого органу* |
____________
* При цьому графа "Прiзвища та
iнiцiали посадових осiб контролюючого органу"
зазначається лише у випадку, якщо рiзнi групи
документiв перевiряються рiзними посадовими
особами контролюючих органiв, що входять до
складу робочої групи з проведення перевiрки.
У разi значного обсягу iнформацiї така таблиця може бути винесена у окремий додаток, який пiдписується посадовими особами контролюючого органу i посадовими особами платника податкiв. При цьому в актi (довiдцi) перевiрки здiйснюється посилання на складання цього додатку, який є його невiд'ємною частиною. Зразок форми Узагальненого перелiку документiв, якi було використано при проведеннi документальної планової/позапланової виїзної/документальної невиїзної перевiрки дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи, наведено у додатку 5 до Методичних рекомендацiй.
У цьому пунктi акта (довiдки) перевiрки також наводиться iнформацiя про вручення платнику податкiв запитiв про надання документiв (їх копiй), пояснень, довiдок, iнформацiї тощо, якi необхiднi для проведення перевiрки, дати та обсяги (перелiк) наданих платником на запит документiв, а також щодо вжитих контролюючим органом заходiв - у разi їх ненадання. Матерiали щодо направлених запитiв додаються до акта (довiдки) перевiрки.
У разi ненадання платником податкiв у визначений у запитi строк (вiдмови вiд надання) або надання не в повному обсязi документiв (їх копiй) та iнформацiї посадовими особами контролюючого органу складається вiдповiдний акт, який засвiдчує зазначенi факти (частина п'ята статтi 353 Митного кодексу, Порядок N 727). У такому актi зазначаються посади, прiзвища, iмена та по батьковi керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи, реквiзити запиту та перелiк документiв (можливо у табличному варiантi чи у додатку до нього), якi не було надано, а також причини ненадання/вiдмови вiд надання/надання не в повному обсязi документiв (вiдомостей). Зазначений акт пiдписується посадовими особами контролюючого органу i посадовими особами платника податкiв. Зразок форми акта про ненадання/вiдмову вiд надання/надання не в повному обсязi до перевiрки документiв (їх копiй), пояснень, довiдок, iнформацiї тощо при проведеннi документальної планової/позапланової виїзної перевiрки дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи за вiдповiдний перiод / по окремим МД наведено у додатку 6 до Методичних рекомендацiй.
Iнформацiя про складання зазначеного акта наводиться в актi (довiдцi) перевiрки.
У разi вiдмови керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи вiд пiдписання акта про ненадання/вiдмову вiд надання/надання не в повному обсязi документiв (їх копiй) пояснень, довiдок, iнформацiї тощо при проведеннi документальної виїзної перевiрки дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи про це також зазначається в актi (довiдцi) перевiрки.
У разi надання письмових пояснень посадовими особами платника податкiв щодо причин ненадання первинних та iнших документiв в текстi акта (довiдки) перевiрки коротко викладається змiст таких пояснень, при цьому самi пояснення додаються до акта (довiдки) перевiрки. У разi вiдмови посадових осiб платника податкiв надати посадовим особам контролюючого органу такi письмовi пояснення про це також зазначається в актi (довiдцi) перевiрки.
Якщо керiвником контролюючого органу (або уповноваженою ним особою), який проводив перевiрку, за письмовою заявою керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи було прийняте рiшення про продовження строку надання документiв (їх копiй), iнформацiя про це вiдображається в актi (довiдцi) перевiрки.
В актi (довiдцi) перевiрки вiдображається iнформацiя стосовно оформлення актiв довiльної форми про передачу для огляду i вивчення документiв, що мiстять комерцiйну таємницю або є конфiденцiйними, та їх повернення, якi пiдписуються посадовими особами контролюючого органу та уповноваженими особами платникiв податкiв, що перевiряються (у разi складання).
Згiдно з отриманою вiд митниць ДФС iнформацiєю наводяться вiдомостi про складенi протоколи про порушення митних правил у порядку, визначеному Митним кодексом (якщо вони пов'язанi з предметом перевiрки), та прийнятi рiшення за результатами розгляду зазначених справ про порушення митних правил. Наявнi матерiали щодо порушень митних правил додаються до акта перевiрки.
2.2.9. У пунктах 2.11 - 2.12 акта (довiдки) документальної планової/позапланової виїзної перевiрки та у пунктах 2.7 - 2.8 акта (довiдки) документальної невиїзної перевiрки наводиться iнформацiя про направленi до iнших органiв державної влади, страхових компанiй, банкiвських установ, iнших осiб, безпосередньо чи опосередковано залучених до операцiй з товарами, а також до уповноваженого(их) органу(iв) iноземних держав та про отримання вiд них вiдповiдей та iнформацiї з питань, що стосуються перевiрки. При цьому в текстi акта (довiдки) перевiрки наводиться загальний опис iнформацiї щодо направлених запитiв та отриманих вiдповiдей, матерiали щодо цих запитiв та вiдповiдей наводяться у додатку до акта (довiдки) перевiрки.
2.2.10. При оформленнi акта (довiдки) виїзної планової/позапланової документальної перевiрки (пункт 2.13 акта (довiдки) документальної планової/позапланової виїзної перевiрки) наводиться також iнформацiя про направленi запити на зустрiчнi звiрки (у разi їх проведення)/ отриманi результати проведення зустрiчних звiрок з питань, якi стосуються перевiрки (або складення вiдповiдного реєстру, який є додатком до першого примiрника акта перевiрки, що залишається в контролюючому органi).
Результати опрацювання вiдповiдей та матерiалiв, зазначених у пунктах 2.11 - 2.13 акта (довiдки) документальної планової/позапланової виїзної перевiрки (пунктах 2.7 - 2.8 акта (довiдки) документальної невиїзної перевiрки), а також iнших даних, наведених у загальних положеннях акта (довiдки) перевiрки, вiдображаються також у вiдповiдних пунктах його описової частини.
Слiд звернути увагу, що наведення в актах (довiдках) перевiрок iнформацiї про контрольнi заходи, запропонованi у зразках форм актiв (довiдок) перевiрок (додатки 1, 2 до Методичних рекомендацiй), без їх фактичного проведення, є неприпустимим.
2.3. Рекомендацiї щодо оформлення частини III "Описова частина" акта (довiдки) перевiрки
2.3.1. Рекомендацiї щодо оформлення пункту 3.1 "Основнi напрямки здiйснення зовнiшньоекономiчної дiяльностi у перiодi, що перевiрявся" акта (довiдки) документальної планової/позапланової виїзної перевiрки та пункту 3.1 "Вiдомостi про зовнiшньоекономiчну(i) операцiю(ї)" акта (довiдки) документальної невиїзної перевiрки.
У цьому пунктi акта (довiдки) документальної виїзної перевiрки наводиться загальний опис всього обсягу зовнiшньоекономiчної дiяльностi платника податкiв протягом перiоду, що перевiрявся, а саме: зазначається загальна кiлькiсть МД, а також у розрiзi митних режимiв (кiлькiсть МД, загальна фактурна вартiсть, короткий опис типових груп товарiв та умов поставок згiдно з IНКОТЕРМС).
Наводяться данi щодо основних принципiв, методiв i процедур, якi використовуються платником податкiв для ведення бухгалтерського облiку запасiв.
При оформленнi акта (довiдки) документальної невиїзної перевiрки наводиться iнформацiя стосовно окремих МД, що пiдлягають перевiрцi, iз зазначенням задекларованої iнформацiї та умов зовнiшньоекономiчних контрактiв, якi мають суттєве значення для предмету перевiрки. У разi необхiдностi конкретизацiї наявної iнформацiї по кожнiй з МД, можливе її вiдображення у табличному виглядi.
2.3.2. Рекомендацiї щодо оформлення пункту 3.2 "Перевiрка правильностi визначення бази оподаткування, своєчасностi, достовiрностi, повноти нарахування та сплати митних платежiв" акта (довiдки) перевiрки.
У цьому пунктi акта (довiдки) перевiрки, перш за все, вiдображається загальна кiлькiсть МД, оформлених у перiодi, що перевiрявся (або з окремих питань), кiлькiсть МД (за якими нараховувались (сплачувались) митнi платежi), у яких була перевiрена правильнiсть визначення бази оподаткування пiд час перевiрки.
Вiдображається в текстi акта (довiдки) перевiрки перевiрка вiдповiдностi даних МД (з урахуванням умов зовнiшньоекономiчних контрактiв (договорiв)) даним бухгалтерського облiку платника податкiв за перiод, якiй перевiрявся, iз зазначенням регiстрiв й рахункiв бухгалтерського облiку.
При цьому узагальненi вiдомостi щодо виконання цих контрактiв з урахуванням характеру угоди (iнформацiя графи 24 МД щодо наявностi розрахункiв за контрактом) наводяться у табличному виглядi у додатку до акта (довiдки) перевiрки (зразок форми Узагальнених вiдомостей щодо виконання платником податкiв зовнiшньоекономiчних контрактiв (договорiв) за вiдповiдний перiод наведено у додатку 7 до Методичних рекомендацiй).
В данiй таблицi у розрiзi кожного контракту зазначаються:
основнi реквiзити та змiст контрактiв (договорiв);
сальдо розрахункiв на початок та кiнець перевiряємого перiоду;
узагальненi суми перерахованих коштiв вiдповiдно до банкiвських виписок;
загальна фактурна вартiсть товарiв, задекларованих у МД, отриманих/наданих послуг тощо.
Вiдображається iнформацiя щодо результатiв аналiзу, проведеного з метою виявлення зовнiшньоекономiчних контрактiв (договорiв), при здiйсненнi митного оформлення за якими є порушення щодо правильностi визначення бази оподаткування (у тому числi врахування всiх складових митної вартостi).
У разi виявлення перерахувань нерезидентам або отримання вiд нерезидентiв коштiв, якi пiдтверджують вiдповiднi складовi митної вартостi, не задекларованi пiд час митного оформлення, з метою бiльш детального документування виявленого порушення за окремими контрактами (договорами) рекомендується вiдображати цю iнформацiю у табличному виглядi (зразок форми Вiдомостей про виконання окремих зовнiшньоекономiчних контрактiв (договорiв) платника податкiв з нерезидентами за вiдповiдний перiод, щодо яких виявленi розбiжностi, наведено у додатку 8 до Методичних рекомендацiй).
Також у цьому пунктi акта (довiдки) перевiрки вiдображається iнформацiя щодо:
опису впливу пов'язаностi покупця i продавця товарiв, у розумiннi норм Митного кодексу, на значення задекларованої митної вартостi товарiв, а у разi виявлення порушення, опис механiзмiв її заниження; вiдповiдностi даних МД (у частинi кiлькостi, вартостi товарiв, валюти зовнiшньоекономiчної операцiї, умов поставки) даним супровiдних документiв, що були наданi до митного оформлення, та даним, вiдображеним у бухгалтерському облiку платника податкiв, а також щодо встановлених розбiжностей;
результатiв аналiзу договорiв iз iншими контрагентами (крiм постачальникiв товарiв), якi стосуються робiт (послуг), що мають вплив на складовi митної вартостi товарiв (за наявностi) та встановлення, або невстановлення порушень повноти декларування складових митної вартостi.
У разi значної кiлькостi випадкiв, такi данi та деталiзацiю розрахункiв складових митної вартостi рекомендовано оформлювати у табличному виглядi. При цьому, у разi, якщо зазначенi складовi встановленi при виконаннi зовнiшньоекономiчних договорiв, вiдповiднi данi можливо наводити у таблицi, зразок форми якої наведено у додатку 8 до Методичних рекомендацiй.
Якщо складовi митної вартостi стосуються операцiй з резидентами України, iнформацiю щодо договорiв, стосовно яких встановлено складовi митної вартостi, можливо вiдображати з використанням iнших таблиць довiльної форми.
Наприклад, iнформацiю щодо договорiв, вiдповiдно до яких надавались транспортно-експедицiйнi послуги, та розрахунки складових митної вартостi, пов'язанi з транспортними витратами, можливо вiдображати з використанням вiдповiдних таблиць, зразки форм яких наведенi у додатках до Методичних рекомендацiй: додаток 9 - зразок форми Перелiку договорiв, вiдповiдно до яких платнику податкiв надавались транспортно-експедицiйнi послуги на перевезення товарiв за вiдповiдний перiод, додаток 10 - зразок форми Вiдомостей щодо фактичного розмiру транспортних витрат понесених платником податкiв за перевезення (наданi послуги) iмпортованих товарiв на договiрних умовах поставки EXW та FCA за вiдповiдний перiод, додаток 11 - зразок форми Вiдомостей щодо фактичного розмiру транспортних витрат (самовивезення), понесених платником податкiв за перевезення iмпортованих товарiв на умовах поставки EXW та FCA за вiдповiдний перiод. Можливо також складати iншi таблицi для вiдображення розрахункiв складових митної вартостi;
аналiзу отриманої iнформацiї на запити, надiсланi контролюючими органами вiдповiдно до статтi 348 Митного кодексу, та результати зустрiчних звiрок - у разi їх проведення;
спiвставлення даних документiв митного оформлення товарiв з iнформацiєю, отриманою внаслiдок заходiв, зазначених у пунктах 2.10 - 2.12 акта (довiдки) документальної планової/позапланової виїзної перевiрки.
У цьому пунктi акта (довiдки) документальної невиїзної перевiрки здiйснюється спiвставлення даних митних декларацiй та товаросупровiдних документiв до них, з iнформацiєю, отриманою внаслiдок заходiв, зазначених у пунктах 2.6 - 2.8 акта (довiдки) документальної невиїзної перевiрки.
У разi виявлення розбiжностi даних митних декларацiй та товаросупровiдних документiв до них з даними, отриманими пiд час перевiрки, спiвставлення такої iнформацiї може бути вiдображено у текстi акта або у таблицi (зразок форми Iнформацiї щодо порiвняння даних, заявлених пiд час митного оформлення, з даними, отриманими вiд уповноважених органiв iноземних держав, або за iншими даними, отриманими пiсля митного оформлення, за окремими МД, наведено у додатку 12 до Методичних рекомендацiй). Зазначена рекомендацiя може застосовуватись також при документуваннi виявлених розбiжностей за результатами заходiв вiдображених у пунктах 3.3 - 3.6 зразка форми акта (довiдки) документальної планової/позапланової виїзної передвiки та зразка форми акта (довiдки) документальної невиїзної перевiрки.
У текстi акта (довiдки) документальної невиїзної перевiрки зазначається висновок щодо автентичностi документiв та/або повноти декларування митної вартостi товарiв вiдповiдно до документально пiдтвердженої iнформацiї, отриманої контролюючим органом. Копiї пiдтверджуючих документiв, iнформацiя та отриманi документи додаються до акта (довiдки) перевiрки.
У разi виявлення порушення правильностi визначення бази оподаткування, своєчасностi, достовiрностi, повноти нарахування та сплати митних платежiв в актi перевiрки викладається змiст порушення iз зазначенням: перелiку пунктiв та статей нормативно-правових актiв, якi порушено, iнформацiї про первиннi та/або iншi документи (бухгалтерськi, податковi та iншi), якi пiдтверджують факт порушення; кореспонденцiї рахункiв бухгалтерського облiку; у разi необхiдностi також зазначається перелiк контрольних заходiв, завдяки яким виявлено порушення (проведення iнвентаризацiї, зустрiчних звiрок, отримання iнформацiї вiд уповноважених органiв iноземних держав, тощо).
Якщо пiд час перевiрки надавались письмовi пояснення платника податкiв стосовно встановлених порушень, у текстi акта наводиться короткий змiст цих пояснень. При цьому пояснення додаються до акта перевiрки. У разi вiдмови платника податкiв надати письмовi пояснення про це також зазначається в актi перевiрки.
У разi виявлення складових митної вартостi, не задекларованих пiд час митного оформлення через порушення декларантом або уповноваженою ним особою вимог частини десятої статтi 58 або пункту 2 частини другої статтi 52 Митного кодексу, або iнших порушень, на виконання частини чотирнадцятої статтi 354 Митного кодексу зазначається рiшення щодо правильностi визначення митної вартостi товарiв та її розмiр наводиться в текстi акта перевiрки. За значної кiлькостi МД та кiлькостi задекларованих товарiв, iнформацiю про визначену митну вартiсть рекомендовано вiдображати у додатку до акта перевiрки, який є його невiд'ємною частиною (зразок форми Розрахунку податкових зобов'язань платника податкiв, якi виникли внаслiдок порушення вимог вiдповiдного пункту частини десятої статтi 58 Митного кодексу у частинi не включення у повному обсязi до митної вартостi товарiв цiни, фактично сплаченої покупцем продавцю за їх придбання, за вiдповiдний перiод (або за окремими митними декларацiями), наведено у додатку 13 до Методичних рекомендацiй. При цьому в текстi акта наводиться загальна iнформацiя з цього питання, а у додатку до акта перевiрки наводиться розрахунок податкових зобов'язань по сплатi митних платежiв у розрiзi кожної МД, кожного товару та видiв митних платежiв.
Якщо за окремими МД встановленi рiзнi порушення законодавства з питань митної справи, якi дослiджуються у наступних пунктах акта перевiрки, визначенi пiд час перевiрки значення митної вартостi, коди УКТ ЗЕД товарiв, iншi показники та загальний розрахунок заниження (завищення) податкових зобов'язань по сплатi митних платежiв по цих МД наводиться в останньому за порядком пунктi частини III акта перевiрки, в якому дослiджуються та вiдображаються зазначенi порушення. У цьому пунктi обов'язково робиться посилання на пункт акта перевiрки, в якому наведено зазначену iнформацiю.
2.3.3. Рекомендацiї щодо оформлення пункту 3.3 "Перевiрка обґрунтованостi та законностi надання (отримання) пiльг i звiльнення вiд оподаткування" акта (довiдки) перевiрки.
У цьому пунктi акта (довiдки) перевiрки наводиться кiлькiсть МД, оформлених з наданням пiльг (звiльнень) вiд оподаткування митними платежами iз зазначенням характеру та умов застосування цих пiльг щодо окремих товарiв або митних режимiв, надання яких передбачено нормами законодавства України або мiжнародними договорами, згоду на обов'язковiсть яких надано Верховною Радою України, сум наданих пiльг.
Результати проведеного аналiзу вiдповiдностi наданих пiд час митного оформлення документiв даним фiнансових i бухгалтерських документiв, звiтiв, договорiв (контрактiв), калькуляцiй, iнших документiв, наявних у платника податкiв, та (або) отриманих вiд iнших органiв державної влади або iншої особи, безпосередньо чи опосередковано залученої до операцiй з товарами (згiдно iнформацiї, отриманої внаслiдок заходiв, зазначених у пунктах 2.10 - 2.12 акта (довiдки) документальної планової/позапланової виїзної перевiрки (у пунктах 2.6 - 2.8 акта (довiдки) документальної невиїзної перевiрки), щодо цiльового використання товарiв, законностi надання (отримання) пiльг, звiльнень вiд оподаткування, визначення країни походження вiдображаються в актi (довiдцi) перевiрки або в таблицi, яка оформлюється окремим додатком до акта перевiрки.
Якщо умовами надання пiльг є цiльове використання ввезених товарiв (пiдтвердження заявленої мети перемiщення товарiв) вiдображення контрольних заходiв, їх результатiв та розрахункiв податкових зобов'язань наводиться у пунктi 3.5 акта (довiдки) перевiрки iз зазначенням вiдповiдного посилання у пунктi 3.3 акта (довiдки) перевiрки на їх проведення та загальних результатiв.
У разi встановлення порушення законодавства України в актi перевiрки наводиться опис виявлених порушень, рiшення щодо правильностi визначення заявлених в МД країни походження, пiдстав для звiльнення вiд оподаткування, розрахунок сум заниження (завищення) податкових зобов'язань по сплатi митних платежiв та запис стосовно надання/ненадання посадовими або уповноваженими особами платника податкiв пояснень щодо виявлених порушень, аналогiчно пункту 2.3.2 пiдроздiлу 2.3 роздiлу II Методичних рекомендацiй та оформлюється у вiдповiдних додатках до акта перевiрки. При цьому у розрахунках (за необхiдностi) можливо зазначати також iншi данi з граф МД, iнформацiя з яких має суттєве значення для даного розрахунку.
2.3.4. Рекомендацiї щодо оформлення пункту 3.4 "Перевiрка правильностi класифiкацiї згiдно з УКТ ЗЕД товарiв, щодо яких проведено митне оформлення" акта (довiдки) перевiрки.
У цьому пунктi акта (довiдцi) перевiрки наводяться: iнформацiя щодо кiлькостi МД, якi перевiренi; загальнi вiдомостi про товар, якi мiстяться у МД (номер, дата МД, найменування товару (при значнiй кiлькостi товарiв - вказується галузь), код УКТ ЗЕД товару, опис товару згiдно з графами 31, 33 МД - за необхiднiстю).
Здiйснюється порiвняння iнформацiї про товари, наведеної у МД, з вiдомостями, зазначеними у документах, якi наявнi у платника податкiв, та документах, отриманих внаслiдок заходiв, вiдображених у пунктах 2.10 - 2.12 акта (довiдки) документальної планової/позапланової виїзної перевiрки або у пунктах 2.6 - 2.8 акта (довiдки) документальної невиїзної перевiрки (сертифiкати якостi (аналiзу), експертнi висновки за результатами проведених дослiджень, листи безпеки, паспорти та технiчнi креслення, висновки компетентних державних органiв та iнша iнформацiя про товар, в тому числi i розмiщена у вiдкритому доступi мережi Iнтернет).
Матерiали щодо проведення цих заходiв додаються до акта (довiдки) перевiрки. У разi значного обсягу iнформацiї можливо вiдображення її у додатках до акта (довiдки) перевiрки.
У разi необхiдностi також наводиться iнформацiя щодо проведення митницею ДФС заходiв контролю при перемiщеннi товарiв через митний кордон України та пiд час митного контролю та оформлення, а також результати цих заходiв, наприклад: фiзичний чи лабораторний контроль.
Вiдображається iнформацiя щодо вiдбору проб та зразкiв товарiв та результати проведених дослiджень (аналiзiв, експертиз). Акт вiдбору проб (зразкiв) товарiв та висновок за результатами дослiдження (аналiзу, експертизи) додаються до акта (довiдки) перевiрки.
У разi встановлення порушення законодавства України щодо правильностi класифiкацiї товарiв згiдно з УКТ ЗЕД, щодо яких проведено митне оформлення, в актi перевiрки наводиться опис виявлених порушень, рiшення щодо правильностi визначення у МД кодiв товарiв згiдно з УКТ ЗЕД. Розрахунок сум заниження (завищення) податкових зобов'язань по сплатi митних платежiв та запис стосовно надання/ненадання посадовими або уповноваженими особами платника податкiв пояснень щодо виявлених порушень вiдображається аналогiчно пункту 2.3.2 пiдроздiлу 2.3 роздiлу II Методичних рекомендацiй та оформлюється у вiдповiдних додатках до акта перевiрки. Зразок форми Розрахунку податкових зобов'язань платника податкiв, якi виникли через неправильне декларування коду товару згiдно з УКТ ЗЕД за вiдповiдний перiод (або за окремими митними декларацiями), наведено у додатку 14 до Методичних рекомендацiй.
2.3.5. Рекомендацiї щодо оформлення пункту 3.5 "Перевiрка вiдповiдностi фактичного використання перемiщених через митний кордон України товарiв заявленiй метi такого перемiщення та/або вiдповiдностi фiнансових i бухгалтерських документiв, звiтiв, договорiв (контрактiв), калькуляцiй, iнших документiв пiдприємства, що перевiряється, iнформацiї, зазначенiй у МД, декларацiї митної вартостi, за якими проведено митне оформлення товарiв у вiдповiдному митному режимi" акта (довiдки) перевiрки.
У цьому пунктi акта (довiдки) документальної виїзної перевiрки наводиться iнформацiя щодо:
даних фiнансових, бухгалтерських та iнших документiв платника податкiв, що пiдтверджують (або не пiдтверджують) оприбуткування та цiльове використання iмпортованих товарiв, якщо умовами надання пiльг є цiльове використання у виробництвi ввезених товарiв, що передбачено умовами застосування митних режимiв. При цьому в актi (довiдцi) перевiрки фiксуються залишки ввезеного товару станом на початок i кiнець перiоду, що пiдлягає перевiрцi, обсяги оприбуткованих та використаних товарiв. У разi наявностi вiдхилень, зазначаються причини такого вiдхилення (курсова рiзниця, залишки товарiв, облiкова полiтика платника податкiв, тощо) та вiдображається чи призвело це до заниження (завищення) податкових зобов'язань по сплатi митних платежiв, чи нi;
проведення огляду виробничих, складських, торгiвельних, iнших примiщень платника податкiв та про результати цього огляду. Акт огляду виробничих, складських, торгiвельних, iнших примiщень платника податкiв додається до акта (довiдки) перевiрки;
проведення iнвентаризацiї товарно-матерiальних цiнностей, у тому числi зняття товарно-матерiальних цiнностей (у разi її проведення) (номер та дата наказу платника податкiв про проведення iнвентаризацiї, склад комiсiї, iнформацiя про посадових осiб контролюючого органу, присутнiх при iнвентаризацiї, результати проведеної iнвентаризацiї. Матерiали щодо проведеної iнвентаризацiї додаються до акта (довiдки) перевiрки;
проведення контрольного аналiзу сировини (матерiалiв, готової продукцiї) та/або контрольного запуску у виробництво сировини та матерiалiв, а також про результати цих контрольних заходiв. Акти про результати контрольного аналiзу сировини (матерiалiв, готової продукцiї) та/або контрольного запуску у виробництво сировини та матерiалiв додаються до акта (довiдцi) перевiрки;
вiдбору проб та зразкiв товарiв та наводиться короткiй змiст висновку за результатами дослiдження (аналiзу, експертизи). Акт вiдбору проб (зразкiв) товарiв та висновок за результатами дослiдження (аналiзу, експертизи) додаються до акта (довiдки) перевiрки;
аналiзу iнформацiї, отриманої на запити, якi надiсланi вiдповiдно до статтi 348 Митного кодексу, та результатiв зустрiчних звiрок;
результатiв опрацювання iнформацiї, отриманої вiд iнших органiв державної влади, страхових компанiй, банкiвських установ, iнших осiб, безпосередньо чи опосередковано залучених до операцiй з товарами, вiд уповноважених органiв iноземних держав;
результатiв опрацювання iнформацiї, розмiщеної в iнформацiйних базах даних контролюючих органiв (у тому числi ЄРПН), щодо фактичного використання товарiв;
пiдтвердження/не пiдтвердження мети використання зазначених товарiв з посиланням на наданi пiдтверджуючi документи платника податкiв.
Якщо умовами надання пiльг є цiльове використання ввезених товарiв, в актi (довiдцi) документальної виїзної перевiрки наводяться данi, що пiдтверджують (або не пiдтверджують) повноту оприбуткування та цiльове використання iмпортованих товарiв з посиланням на фiнансовi, бухгалтерськi та iншi документи платника податкiв. У разi значного обсягу цiєї iнформацiї рекомендується вiдображати її в табличному виглядi з обов'язковим висвiтленням даних, якi мають суттєве значення для пiдтвердження правомiрностi/неправомiрностi застосування пiльг (звiльнень) вiд оподаткування.
Приклади таблиць для заповнення даних щодо виконання режиму переробки на митнiй територiї України наведено у додатках до Методичних рекомендацiй (зразок форми Вiдомостей щодо виконання зовнiшньоекономiчного контракту на переробку сировини, укладеного мiж контрагентом та платником податкiв, наведено у додатку 15, зразок форми Iнформацiї щодо утворення вiдходiв в процесi виконання робiт по переробцi сировини в рамках вiдповiдного договору та їх подальше використання, наведено у додатку 16). У разi виявлення порушення режиму переробки на митнiй територiї України через недекларування вiдходiв переробки розрахунок податкових зобов'язань можливо вiдображати у табличному виглядi (зразок форми Розрахунку податкових зобов'язань платника податкiв, якi виникли в зв'язку з недекларуванням вiдходiв у обранi митнi режими та невидалення до закiнчення строкiв переробки, за вiдповiдним контрактом, наведено у додатку 17 до Методичних рекомендацiй).
При оформленнi матерiалiв документальної невиїзної перевiрки у цьому пунктi наводиться опис iнформацiї, отриманої за результатами контрольних заходiв, зазначених у пунктах 2.6 - 2.8 акта (довiдки) документальної невиїзної перевiрки. Матерiали щодо проведення цих заходiв додаються до акта (довiдки) перевiрки.
У разi встановлення порушення законодавства України iз зазначених у цьому пунктi Методичних рекомендацiй питань, в актi перевiрки наводиться опис виявлених порушень, рiшення щодо встановлення (визначення) митної вартостi, коду товару згiдно з УКТ ЗЕД, країни походження товару, пiдстави для звiльнення вiд оподаткування, а також вiдповiднiсть фактичного використання перемiщених через митний кордон України товарiв заявленiй метi такого перемiщення та/або вiдповiднiсть фiнансових i бухгалтерських документiв, звiтiв, договорiв (контрактiв), калькуляцiй, iнших документiв пiдприємства, що перевiряється, iнформацiї, зазначенiй у МД, декларацiї митної вартостi, розрахунок сум заниження (завищення) податкових зобов'язань по сплатi митних платежiв та запис щодо надання/ненадання посадовими або уповноваженими особами платника податкiв пояснень щодо виявлених порушень, аналогiчно пунктам 2.3.2, 2.3.4 пiдроздiлу 2.3 роздiлу II Методичних рекомендацiй та оформлюється у вiдповiдних додатках до акта перевiрки. При цьому у розрахунках (за необхiдностi) можливо зазначати також iншi данi з граф МД, iнформацiя з яких має суттєве значення для такого розрахунку.
2.3.6. Рекомендацiї щодо оформлення пункту 3.6 "Перевiрка законностi перемiщення товарiв через митний кордон України, у тому числi ввезення товарiв на територiю вiльної митної зони або їх вивезення з цiєї територiї" акта (довiдки) перевiрки.
В актi (довiдцi) документальної виїзної перевiрки вiдображається iнформацiя:
про факти складання протоколiв про порушення митних правил, прийнятi рiшення за результатами розгляду справ про порушення митних правил та стан їх виконання (за iнформацiєю, отриманою вiд митниць ДФС);
про результати проведеного аналiзу документiв та наявних матерiалiв за критерiями, визначеними у зразку форми акта (довiдки) документальної планової/позапланової виїзної перевiрки. У разi встановлення фактiв порушень, у текстi акта перевiрки наводиться опис цих фактiв та опис вжитих контролюючими органами заходiв;
щодо проведення огляду виробничих, складських, торгiвельних, iнших примiщень платника податкiв та про результати цього огляду. Акт огляду виробничих, складських, торгiвельних, iнших примiщень платника податкiв додається до акта (довiдки) перевiрки;
щодо вiдбору проб та зразкiв товарiв та наводиться короткiй змiст висновку за результатами дослiдження (аналiзу, експертизи). Акт вiдбору проб (зразкiв) товарiв та висновок за результатами дослiдження (аналiзу, експертизи) додаються до акта (довiдки) перевiрки;
щодо аналiзу iнформацiї, отриманої на запити, якi надiсланi вiдповiдно до статтi 348 Митного кодексу, та результатiв зустрiчних звiрок;
щодо перевiрки наявностi дозволiв iнших державних органiв для пропуску товарiв через митний кордон України;
щодо дотримання платником податкiв законодавства України про iнтелектуальну власнiсть;
про виявлення пiд час документальної виїзної перевiрки фактiв порушень, що передбачають вжиття заходiв нетарифного регулювання зовнiшньоекономiчної дiяльностi.
У цьому пунктi акта (довiдки) документальної невиїзної перевiрки наводиться опис iнформацiї, отриманої за результатами контрольних заходiв, зазначених у пунктах 2.6 - 2.8 акта (довiдки) документальної невиїзної перевiрки. Матерiали щодо проведення цих заходiв додаються до акта (довiдки) перевiрки.
У разi встановлення невiдповiдностi вартiсних та вагових показникiв iмпортованого товару, його найменування, кодiв товарiв згiдно з УКТ ЗЕД, заявлених у МД, даним, що мiстяться у первинних бухгалтерських документах пiдприємства, втрати товарiв та iнше, в актi перевiрки наводиться опис виявлених порушень, розрахунок сум заниження (завищення) податкових зобов'язань по сплатi митних платежiв та запис щодо надання/ненадання посадовими або уповноваженими особами платника податкiв пояснень щодо виявлених порушень аналогiчно пунктам 2.3.2 - 2.3.5 пiдроздiлу 2.3 роздiлу II Методичних рекомендацiй та оформлюється у вiдповiдних додатках до акта перевiрки. При цьому у розрахунках (за необхiдностi) можливо зазначати також iншi данi з граф МД, iнформацiя з яких має суттєве значення для такого розрахунку.
У разi виявлення факту ввезення товарiв на митну територiю України та їх недекларування розрахунок податкових зобов'язань, якi виникли у зв'язку з недекларуванням ввезених товарiв, можливо вiдображати у табличному виглядi. Зразок форми Розрахунку податкових зобов'язань платника податкiв, якi виникли в зв'язку з недекларуванням товарiв, ввезених за вiдповiдним контрактом, наведено у додатку 18 до Методичних рекомендацiй.
2.4. Рекомендацiї щодо оформлення частини IV "Висновок" акта (довiдки) перевiрки
2.4.1. У цiй частинi довiдки документальної виїзної перевiрки вiдображається перелiк пунктiв програми перевiрки, по яким пiд час проведення перевiрки порушень не встановлено. У висновку довiдки документальної невиїзної перевiрки вiдображаються питання, щодо яких здiйснювалась перевiрка, та зазначається запис про невстановлення порушень.
2.4.2. У разi встановлення перевiркою порушень у цiй частинi акта перевiрки наводяться пункти та статтi нормативно-правових актiв або мiжнародних договорiв, згоду на обов'язковiсть яких надано Верховною Радою України, у результатi порушення яких встановлено заниження (завищення) податкових зобов'язань та суми такого заниження (завищення) окремо по видах митних платежiв.
2.4.3. У разi виявлення пiд час перевiрки завищення податкових зобов'язань, в актi перевiрки наводиться застереження щодо порядку повернення сум завищених податкових зобов'язань.
2.4.4. Зазначається обов'язок керiвника платника податкiв, що перевiряється, або уповноваженої ним особи у вiдповiдностi до частини четвертої статтi 354 Митного кодексу, протягом п'яти робочих днiв з дня, що настає за днем отримання акта (довiдки) перевiрки, повернути пiдписаний примiрник акта (довiдки) перевiрки.
2.4.5. Останнiй абзац акта (довiдки) перевiрки повинен мiстити iнформацiю про права платника податкiв на подання заперечень (зауважень) до акта (довiдки) перевiрки у випадку незгоди з його висновками. У разi наявностi заперечень до акта (довiдки) перевiрки такий факт зазначається в актi (довiдцi) перевiрки за пiдписом керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи. При цьому наданi у встановленому порядку платником податкiв заперечення додаються до акта (довiдки) перевiрки та є його невiд'ємною частиною.
2.4.6. Пiсля пiдписiв посадових осiб контролюючого органу, якi здiйснювали перевiрку, вчиняється запис, що первиннi документи, використанi при проведеннi перевiрки, є достовiрними, наданi в повному обсязi, додатковi (iншi) документи, якi свiдчать про дiяльнiсть платника податкiв (спростовують викладенi в актi перевiрки факти) за перiод, що перевiрявся, вiдсутнi. Зазначене засвiдчується пiдписом керiвника платника податкiв або уповноваженою ним особою.
2.4.7. Вказується кiлькiсть примiрникiв складеного акта (довiдки) перевiрки.
2.4.8. Також, за пiдписом керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи, наводиться в актi (довiдцi) перевiрки запис про ознайомлення з правами, обов'язками, вiдповiдальнiстю платникiв податкiв, порядком надання заперечень (зауважень) та оскарження рiшень i дiй посадових осiб контролюючих органiв, та пiдтверджується отримання одного примiрника акта (довiдки) перевiрки з додатками.
2.4.9. У разi вiдмови керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи, який перевiрявся, вiд пiдписання акта (довiдки) перевiрки, такий факт фiксується в актi (довiдки) перевiрки за пiдписом посадових осiб контролюючого органу, якi проводили перевiрку, та зазначаються посадовi особи платника податкiв, якi вiдмовились вiд його пiдписання. Посадовими особами контролюючого органу при цьому складається акт про вiдмову вiд пiдписання акта перевiрки дотримання законодавства України з питань державної митної справи, що засвiдчує факт такої вiдмови.
У разi вiдмови керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи вiд отримання примiрника акта (довiдки) перевiрки, неможливостi вручення акта (довiдки) для ознайомлення у зв'язку з вiдсутнiстю платника податкiв за мiсцезнаходженням, неповернення ним примiрника акта (довiдки) перевiрки, або повернення без пiдпису вiдповiдно до статтi 354 Митного кодексу та Порядку N 727 також складаються вiдповiднi акти довiльної форми, якi засвiдчують таки факти.
2.4.10. На кожному листi акта (довiдки) перевiрки знизу вказується примiрник акта (довiдки) перевiрки та ставиться вiза працiвника пiдроздiлу, вiдповiдального за проведення перевiрки.
На останньому аркушi першого примiрника акта (довiдцi) перевiрки (знизу лiворуч) проставляються вiзи начальника (заступника начальника) структурного пiдроздiлу, посадовi особи якого проводили (очолювали) перевiрку, а також начальника (працiвника) юридичного пiдроздiлу.
III. Рекомендацiї щодо оформлення додаткiв до акта (довiдки) перевiрки
3.1. Зiбрана пiд час перевiрки iнформацiя може бути систематизована, як у самому актi (довiдцi), так i у вiдповiдних реєстрах, описах, вiдомостях та iнших регiстрах, якi додаються до акта (довiдки) перевiрки та є його невiд'ємною частиною. До акта документальної виїзної перевiрки можуть додаватись додатки, зразки форм яких наведено у додатках 1 - 3, 5 - 18 до Методичних рекомендацiй.
При цьому до акта (довiдки) документальної позапланової виїзної перевiрки, документальної невиїзної перевiрки додаються iнформативнi додатки залежно вiд питань, що пiдлягали перевiрцi.
3.2. Усi додатки, складенi пiд час перевiрки та мiстять iнформацiю про дiяльнiсть платника податку (крiм додаткiв, зазначених у пунктi 3.5 цього роздiлу Методичних рекомендацiй), вiдомостi або таблицi, в яких згрупованi факти однотипних порушень та порушень, якi повторюються, пiдписуються посадовими особами контролюючого органу, якi здiйснили перевiрку та керiвником платника податкiв або уповноваженою ним особою.
3.3. Обов'язковими додатками, якi рекомендується додавати до двох примiрникiв акта (довiдки) перевiрки та вручати платнику податкiв разом з актом (довiдкою) перевiрки, є такi:
програма перевiрки (у випадках, передбачених пунктом 1 частини другої статтi 347 Митного кодексу);
узагальнений перелiк документiв, якi було використано при проведеннi перевiрки (у разi його складання);
данi про виконання зовнiшньоекономiчних договорiв (контрактiв) (експортних, iмпортних, бартерних, з переробки давальницької сировини на територiї України та за її межами тощо);
вiдомостi або таблицi, в яких згрупованi факти однотипних порушень та порушень, що повторюються, або iнформацiя, яка стосується виявлених фактiв;
розрахунок донарахованих сум митних платежiв, вiдображених у нацiональнiй валютi України в розрiзi МД, розрахунок розмiру заниження (завищення) податкового зобов'язання.
3.4. Iншi матерiали (акти), у разi, якщо вони складались пiд час проведення перевiрки та примiрники яких вже були наданi платнику податкiв пiд час органiзацiї та проведення перевiрки, або якi були наданi платником податкiв пiд час перевiрки, додаються лише до першого примiрника акта (довiдки) перевiрки, який залишається в контролюючому органi, зокрема:
акт вiдмови керiвника платника податкiв або його законних представникiв поставити свiй пiдпис у посвiдченнi на право проведення перевiрки;
акт про вiдмову в допуску до проведення документальної виїзної перевiрки дотримання вимог законодавства України з питань митної справи;
акт про ненадання платником податкiв документiв (їх копiй), пояснень, довiдок, iнформацiї тощо, якi необхiднi для проведення перевiрки у визначений у запитi строк (у разi його складання), акт вiдмови вiд надання або надання не в повному обсязi документiв (їх копiй), пояснень, довiдок та iнформацiї;
копiї матерiалiв (описи, вiдомостi, протоколи) про результати проведеної платником податкiв iнвентаризацiї основних фондiв, товарно-матерiальних цiнностей, коштiв тощо;
документи, що пiдтверджують вилучення документiв (їх копiй), якщо вилучення мало мiсце, у випадках та в порядку, передбачених законом;
акти про результати проведення контрольних запускiв сировини i матерiалiв у виробництво, контрольних аналiзiв сировини, матерiалiв, готової продукцiї;
акт огляду територiй та примiщень складiв тимчасового зберiгання, митних складiв, вiльних митних зон, магазинiв безмитної торгiвлi та iнших мiсць, де знаходяться товари, транспортнi засоби комерцiйного призначення, що пiдлягають митному контролю, чи провадиться дiяльнiсть, контроль за якою вiдповiдно до Митного кодексу та iнших законiв України покладено на контролюючi органи, тощо;
пояснення, зауваження або заперечення посадових осiб платника податкiв або його законних представникiв щодо виявлених порушень або з iнших питань, що виникли пiд час перевiрки;
акти про вiдмову вiд пiдписання акта (довiдки) перевiрки дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи / вiдмови керiвника платника податкiв або уповноваженої ним особи вiд отримання примiрника акта (довiдки) перевiрки / про неможливiсть вручення акта (довiдки) для ознайомлення у зв'язку з вiдсутнiстю платника податкiв за мiсцезнаходженням / про неповернення примiрника акта (довiдки) перевiрки, або про повернення без пiдпису примiрника акта (довiдки) перевiрки;
iншi матерiали/оригiнали або завiренi в установленому законодавством порядку копiї документiв, що пiдтверджують наявнiсть або вiдсутнiсть фактiв порушень законодавства України з питань державної митної справи;
опис отриманих копiй документiв тощо.
3.5. Матерiали, якi мiстять iнформацiю з обмеженим доступом, службового характеру, додаються до першого примiрника акта (довiдки) перевiрки, який залишається в контролюючому органi, зокрема:
аналiз фiнансово-господарської дiяльностi платника податкiв та опрацювання встановлених ризикових операцiй (у разi його проведення);
матерiали зустрiчних звiрок, реєстри, в яких зазначається iнформацiя про надiсланi запити на їх проведення до iнших контролюючих органiв, та отриманi вiдповiдi на них;
отриманi вiд уповноважених органiв iноземних держав документально пiдтвердженi вiдомостi щодо вартiсних, кiлькiсних або якiсних характеристик, країни походження, складу та iнших характеристик, якi мають значення для оподаткування товарiв, їх ввезення (пересилання) на митну територiю України або на територiю вiльної митної зони чи вивезення (пересилання) за межi митної територiї України або територiї вiльної митної зони, якi вiдрiзняються вiд задекларованих пiд час митного оформлення;
iншi матерiали, що мають значення для визначення податкового зобов'язання та вжиття iнших заходiв за результатами перевiрки;
iншi документи, що мiстять iнформацiю з обмеженим доступом, службового характеру.
| Директор Департаменту аудиту | Н. I. Рубан |
