ГОЛОВНЕ УПРАВЛIННЯ МIНДОХОДIВ У М. КИЄВI
| вiд 28.04.2014 р. | N 3874/10-26-15-11-01-06 |
|---|
Щодо введення оподаткування лiкарських засобiв
та виробiв медичного призначення податком на
додану вартiсть
Головне управлiння Мiндоходiв у м. Києвi на виконання завдання Мiнiстерства доходiв i зборiв України вiд 16.04.2014 р. N 9005/7/99-99-19-04-02-17 розглянуло ваш лист вiд 02.04.2014 р. N 75 i в межах своїх повноважень повiдомляє.
1. З 1 квiтня 2014 р. згiдно iз Законом України вiд 27.03.2014 р. N 1166-VII "Про запобiгання фiнансової катастрофи та створення передумов для економiчного зростання в Українi" (далi - Закон N 1166) з п. 197.1 ст. 197 роздiлу V Податкового кодексу України 02.12.2010 р. N 2755-VI (далi - ПКУ) виключено пп. 197.1.27, у результатi чого скасовується режим звiльнення вiд оподаткування операцiй з постачання лiкарських засобiв, дозволених для виробництва i застосування в Українi та внесених до Державного реєстру лiкарських засобiв (у тому числi i тих, якi реалiзуються аптечними закладами), а також виробiв медичного призначення за перелiком, затвердженим Кабiнетом Мiнiстрiв України (далi - лiкарськi засоби та вироби медичного призначення).
Одночасно з цiєї ж дати запроваджується оподаткування таких товарiв за ставкою 7 вiдсоткiв (пп. "в" п. 193.1 ст. 193 роздiлу V ПКУ).
Враховуючи те, що з 1 квiтня 2014 р. лiкарськi засоби та вироби медичного призначення постачаються з нарахуванням ставки ПДВ у розмiрi 7 %, придбанi до зазначеної дати лiкарськi засоби та вироби медичного призначення реалiзуються iз застосуванням ставки 7 % незалежно вiд того, що їх придбання здiйснювалося в умовах дiї пiльгового режиму оподаткування.
При цьому згiдно з пп. 194.1.1 п. 194.1 ст. 194 роздiлу V ПКУ податок визначається у розмiрi 7 % бази оподаткування та додається до цiни лiкарського засобу чи виробу медичного призначення.
Аналогiчнi роз'яснення iз зазначених питань розмiщенi на офiцiйному web-порталi Мiнiстерства доходiв i зборiв України (http://www.minrd.gov.ua) в банерi "Iнформацiйно-довiдковий ресурс" (категорiя 101 "ПДВ", пiдкатегорiї 101.03 та 101.14.10) та в листi Мiнiстерства доходiв i зборiв України N 7860/7/99-99-19-04-02-17.
2. Згiдно зi змiнами, внесеними до пп. "в" п. 193.1 ст. 193 роздiлу V ПКУ Законом N 1166 та Законом України вiд 10.04.2014 р. N 1200-VII "Про внесення змiн до Податкового кодексу України та деяких iнших законодавчих актiв України щодо усунення окремих неузгодженостей норм законодавства" (далi - Закон N 1200), ставка ПДВ у розмiрi 7 % застосовується за операцiями з:
• постачання лiкарських засобiв на митнiй територiї України та ввезення на митну територiю України лiкарських засобiв, дозволених для виробництва i застосування в Українi та внесених до Державного реєстру лiкарських засобiв, а також медичних виробiв за перелiком, затвердженим Кабiнетом Мiнiстрiв України;
• постачання на митнiй територiї України та ввезення на митну територiю України лiкарських засобiв, медичних виробiв та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клiнiчних випробувань, дозвiл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної полiтики у сферi охорони здоров'я.
Вiдповiдно до п. 1 роздiлу III "Прикiнцевi положення" Закону N 1200 зазначений Закон набув чинностi з дня, наступного за днем його опублiкування (опублiкований у газетi "Голос України" N 77 вiд 18.04.2014 р.), тобто з 19 квiтня 2014 р. Таким чином, починаючи з 19 квiтня 2014 р. норма пп. "в" п. 193.1 ст. 193 роздiлу V ПКУ дiє в редакцiї Закону N 1200.
3. Пiдпунктом 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 роздiлу I ПКУ визначено, що особою для цiлей роздiлу V ПКУ є, зокрема, фiзична особа - пiдприємець, яка є платником єдиного податку за ставкою, що передбачає сплату ПДВ.
Згiдно з пп. 3 п. 297.1 ст. 297 роздiлу XIV ПКУ платники єдиного податку звiльняються, зокрема, вiд обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звiтностi з ПДВ з операцiй з постачання товарiв, робiт та послуг, мiсце постачання яких розташоване на митнiй територiї України, крiм ПДВ, що сплачується фiзичними та юридичними особами, якi обрали ставку єдиного податку, визначену пп. 1 пп. 293.3.1 п. 293.3 або пп. 1 пп. 293.3.2 п. 293.3 ст. 293 роздiлу XIV ПКУ.
При цьому вiдповiдно до пп. 293.3.1 та пп. 293.3.2 п. 293.3 ст. 293 роздiлу XIV ПКУ вiдсоткова ставка єдиного податку у разi сплати ПДВ згiдно з ПКУ встановлюється у розмiрi 3 % доходу - для третьої групи платникiв єдиного податку - фiзичних осiб та 5 % доходу для п'ятої групи платникiв єдиного податку - фiзичних осiб.
Враховуючи зазначене, платники єдиного податку - фiзичнi особи, якi обрали першу або другу, або третю групу iз застосуванням ставки єдиного податку - 5 % доходу, або п'яту групу iз застосуванням ставки єдиного податку - 7 % доходу, не нараховують та не сплачують ПДВ з операцiй з постачання товарiв, у тому числi лiкарських засобiв та виробiв медичного призначення.
4. Вiдповiдно до пп. "в" п. 193.1 ст. 193 роздiлу V ПКУ, починаючи з 1 квiтня 2014 р., запроваджено обкладення ПДВ операцiй з постачання на митнiй територiї України лiкарських засобiв, дозволених для виробництва i застосування в Українi та внесених до Державного реєстру лiкарських засобiв, а також медичних виробiв за перелiком, затвердженим Кабiнетом Мiнiстрiв України, за ставкою 7 %, у тому числi лiкарських засобiв, на якi встановлено державне регулювання нацiнок.
5. Згiдно з пп. 194.1.1 п. 194.1 ст. 194 роздiлу V ПКУ податок визначається у розмiрi 7 % бази оподаткування та додається до цiни лiкарського засобу чи виробу медичного призначення.
Аналогiчна позицiя iз зазначеного питання викладена в листi Мiнiстерства доходiв i зборiв України вiд 04.04.2014 р. N 7860/7/99-99-19-04-02-17.
Виходячи з викладеного, ПДВ у розмiрi 7 % бази оподаткування додається до цiни лiкарських засобiв чи виробiв медичного призначення, незалежно вiд того, за рахунок яких джерел були закупленi такi лiкарськi засоби та вироби медичного призначення, та незалежно вiд розмiру граничних постачальницько-збутових та торговельних (роздрiбних) надбавок, встановлених на перелiченi товари.
Крiм того, щодо оподаткування операцiй з постачання на митнiй територiї України та ввезення на митну територiю України медичних виробiв повiдомляємо, що вiдповiдно до постанови N 118, яка набула чинностi з 26 квiтня 2014 р. - дня опублiкування (газета "Урядовий кур'єр" N 77 вiд 26.04.2014 р.), втратила чиннiсть постанова Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 08.08.2011 р. N 867 "Питання звiльнення виробiв медичного призначення вiд оподаткування податком на додану вартiсть". Тому починаючи з 26 квiтня до 1 липня 2014 р. за операцiями з постачання на митнiй територiї України та ввезення на митну територiю України медичних виробiв згiдно з перелiком, затвердженим постановою N 118, застосовується ставка ПДВ 7 %.
| Заступник начальника | О. В. Онищенко |
 | Copyright © 2024 НТФ «Интес» Все права сохранены. |