ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
| 15.11.2024 | N 31717/7/99-00-21-03-02-07 |
|---|
| Головним управлiнням ДПС в областях, м.
Києвi Мiжрегiональним управлiнням ДПС по роботi з великими платниками податкiв |
Iз змiнами i доповненнями,
внесеними
листом Державної податкової служби України
вiд 4 грудня 2024 року N 33716/7/99-00-21-03-02-07
Державна податкова служба України у зв'язку iз прийняттям Кабiнетом Мiнiстрiв України рiшення про початок функцiонування режиму експортного забезпечення (далi - РЕЗ) з метою органiзацiї проведення роз'яснювальної роботи серед платникiв податкiв iнформує про особливостi здiйснення операцiй з вивезення за межi митної територiї України у митному режимi експорту окремих видiв товарiв (далi - Товари-РЕЗ) у перiод дiї воєнного стану.
Окремi особливостi здiйснення зазначених операцiй були роз'ясненi листом ДПС вiд 02.07.2024 N 19083/7/99-00-21-03-02-07, який розмiщено на вебпорталi ДПС за посиланням https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/listi-dps/79021.html.
I. Нормативна база
Здiйснення операцiй з вивезення за межi митної територiї України у митному режимi експорту Товарiв-РЕЗ у перiод дiї воєнного стану регулюють наступнi нормативно-правовi акти:
Закон України вiд 16 квiтня 1991 року N 959-XII "Про зовнiшньоекономiчну дiяльнiсть" (далi - Закон N 959-XII);
Податковий та Митний кодекси України з урахуванням змiн, внесених Законами України вiд 9 травня 2024 року N 3706-IX "Про внесення змiн до Податкового кодексу України та iнших законiв України щодо особливостей експорту окремих видiв товарiв у перiод дiї воєнного стану" та вiд 9 травня 2024 року N 3707-IX "Про внесення змiн до Митного кодексу України щодо особливостей експорту окремих видiв товарiв у перiод дiї воєнного стану" (далi - ПКУ та МКУ вiдповiдно);
постанова Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 20 серпня 2024 року N 944 "Про затвердження Порядку затвердження мiнiмально допустимих експортних цiн на окремi види товарiв" (далi - Порядок N 944);
постанова Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 24 вересня 2024 року N 1088 "Про внесення змiн до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" (далi - Постанова N 1088);
постанова Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 18 жовтня 2024 року N 1187 "Про внесення змiн до Порядку зупинення реєстрацiї податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрi податкових накладних" (далi - Постанова N 1187);
постанова Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 25 жовтня 2024 року N 1216 "Про затвердження Порядку розрахунку частки неотриманих грошових коштiв за операцiями з експорту окремих видiв товарiв та визначення перелiку платникiв податкiв, якi вiдповiдають вимогам пiдпункту "а" пiдпункту 97.2 пункту 97 пiдроздiлу 2 роздiлу XX "Перехiднi положення" Податкового кодексу України" (далi - постанова N 1216);
постанова Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 29 жовтня 2024 року N 1261 "Про запровадження режиму експортного забезпечення" (далi - Постанова N 1261);
наказ Мiнiстерства фiнансiв України вiд 09.08.2024 N 400 "Про внесення змiн до деяких нормативно-правових актiв Мiнiстерства фiнансiв України", зареєстрований у Мiнiстерствi юстицiї України 26.08.2024 за N 1302/42647, з урахуванням змiн, внесених наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 28.08.2024 N 418 "Про внесення змiн до наказу Мiнiстерства фiнансiв України вiд 09 серпня 2024 року N 400", зареєстрованим в Мiнiстерствi юстицiї України 03 вересня 2024 року за N 1343/42688 (далi - Наказ N 400);
наказ Мiнiстерства фiнансiв України вiд 9 жовтня 2023 року N 535 "Про затвердження форми Повiдомлення про завершення здiйснення банками валютного нагляду за дотриманням граничних строкiв розрахункiв платникiв податкiв за вiдповiдними операцiями з експорту товарiв, до яких застосовано режим експортного забезпечення, та Порядку його подання банками до Державної податкової служби України", зареєстрований в Мiнiстерствi юстицiї України 26.01.2024 року за N 134/41482, з урахуванням змiн, внесених наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 19 серпня 2024 року N 404 "Про внесення змiн до наказу Мiнiстерства фiнансiв України вiд 09 жовтня 2023 року N 535", зареєстрованим в Мiнiстерствi юстицiї України 03 вересня 2024 року за N 1349/42694 (далi - Наказ N 404).
II. Загальнi норми
Запровадження РЕЗ здiйснюється на пiдставi Постанови N 1261, яка набирає чинностi з 1 грудня 2024 року.
До дати запровадження режиму експортного забезпечення оподаткування ПДВ операцiй з експорту Товарiв-РЕЗ, складання податкових накладних за такими операцiями та їх вiдображення в декларацiях з ПДВ здiйснюється в загальному порядку.
Статтею 192 Закону N 959-XII передбачено, що експорт Товарiв-РЕЗ може здiйснюватися лише зареєстрованими платниками ПДВ.
Суб'єктам пiдприємницької дiяльностi, якi не зареєстрованi як платники ПДВ, здiйснювати експорт Товарiв-РЕЗ в перiод дiї режиму експортного забезпечення, тобто з 1 грудня 2024 року забороняється.
Перелiк Товарiв-РЕЗ визначено абзацом другим статтi 192 Закону N 959-XII та Постановою N 1261. Зокрема, до них належать товари, що класифiкуються за кодами згiдно з УКТ ЗЕД:
0409 00 00 00 - мед натуральний;
0802 31 00 00 - горiхи волоськi у шкаралупi;
0802 32 00 00 - горiхи волоськi без шкаралупи;
1001 - пшениця i сумiш пшеницi та жита (меслин);
1002 - жито;
1003 - ячмiнь;
1004 - овес;
1005 - кукурудза;
1201 - соєвi боби;
1205 - насiння рiпаку або кользи;
1206 00 - насiння соняшнику;
1507 - олiя соєва та її фракцiї, рафiнованi або нерафiнованi;
1512 - олiї соняшникова, сафлорова або бавовняна та їх фракцiї, рафiнованi або нерафiнованi;
1514 - олiї рiпакова (iз рiпака або кользи) або гiрчична та їх фракцiї, рафiнованi або нерафiнованi;
2306 - макуха та iншi твердi вiдходи i залишки, одержанi пiд час добування рослинних або мiкробних жирiв i олiй, за винятком вiдходiв товарної позицiї 2304 або 2305.
Оподаткування ПДВ операцiй з експорту Товарiв-РЕЗ в перiод дiї режиму експортного забезпечення здiйснюється за ставками, визначеними пiдпунктами "а" i "г" пункту 193.1 статтi 193 роздiлу V ПКУ для операцiй з постачання таких товарiв на митнiй територiї України, зокрема:
за ставкою 14 вiдсоткiв оподатковуються операцiї з експорту товарiв, якi класифiкуються за кодами згiдно з УКТ ЗЕД 1001 (пшениця i сумiш пшеницi та жита (меслин)), 1003 (ячмiнь), 1005 (кукурудза), 1201 (соєвi боби), 1205 (насiння рiпаку або кользи), 1206 00 (насiння соняшнику);
за ставкою 20 вiдсоткiв оподатковуються операцiї з експорту товарiв, якi класифiкуються за кодами згiдно з УКТ ЗЕД 0409 00 00 00 (мед натуральний), 0802 31 00 00 (горiхи волоськi у шкаралупi), 0802 32 00 00 (горiхи волоськi без шкаралупи), 1002 (жито), 1004 (овес), 1507 (олiя соєва та її фракцiї, рафiнованi або нерафiнованi), 1512 (олiї соняшникова, сафлорова або бавовняна та їх фракцiї, рафiнованi або нерафiнованi), 1514 (олiї рiпакова (iз рiпака або кользи) або гiрчична та їх фракцiї, рафiнованi або нерафiнованi), 2306 (макуха та iншi твердi вiдходи i залишки, одержанi пiд час добування рослинних або мiкробних жирiв i олiй, за винятком вiдходiв товарної позицiї 2304 або 2305).
Законом N 3706-IX пiдроздiл 2 роздiлу XX ПКУ доповнено пунктом 97, яким встановлено, що тимчасово, на перiод дiї режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабiнетом Мiнiстрiв України вiдповiдно до статтi 192 Закону N 959-XII, оподаткування ПДВ операцiй з вивезення за межi митної територiї України у митному режимi експорту Товарiв-РЕЗ здiйснюється з урахуванням особливостей, визначених вказаним пунктом.
Так, пiдпунктом "а" пункту 97.2 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ визначено умови, за дотримання яких операцiї з вивезення за межi митної територiї України у митному режимi експорту Товарiв-РЕЗ оподатковуються за ставкою, визначеною пiдпунктом "б" пункту 193.1 статтi 193 роздiлу V ПКУ.
Крiм того, абзацами 10 - 12 статтi 192 Закону N 959-XII передбаченi винятки, до яких режим експортного забезпечення не застосовується, а саме:
вивезення Товарiв-РЕЗ як припасiв транспортними засобами комерцiйного призначення вiдповiдно до статтi 229 МКУ;
вивезення Товарiв-РЕЗ (товарних пiдкатегорiй 1001 91 10 00, 1002 10 00 00, 1003 10 00 00, 1004 10 00 00, 1005 10 13 00, 1005 10 15 00, 1005 10 18 00, 1201 10 00 00, 1205 10 10 00, 1206 00 10 00 згiдно з УКТ ЗЕД), якi здiйснюються платниками ПДВ у супроводi фiтосанiтарного сертифiката, виданого з урахуванням положень пункту 15 роздiлу IX Закону України "Про карантин рослин".
Абзацом четвертим статтi 192 Закону N 959-XII забороняється експорт Товарiв-РЕЗ, якщо передбаченi зовнiшньоекономiчним договором контрактнi (зовнiшньоторговельнi) цiни є нижчими, нiж мiнiмально допустимi експортнi цiни, затвердженi центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалiзує державну аграрну полiтику.
Iнформацiя про мiнiмально допустимi експортнi цiни розмiщується в порядку, визначеному постановою N 944, на офiцiйному вебсайтi Мiнагрополiтики.
III. Складання податкових накладних та розрахункiв коригування за операцiями з експорту Товарiв-РЕЗ
Пiдпунктами 97.1, 97.2 пункту 97 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ передбачено, що платник ПДВ з метою вивезення за межi митної територiї України у митному режимi експорту Товарiв-РЕЗ зобов'язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрi податкових накладних (далi - ЄРПН) до дня подання митної декларацiї для митного оформлення таких товарiв.
Таким чином, в однiй податковiй накладнiй не може бути вiдображено два та бiльше видiв товарiв.
Вивезення Товарiв-РЕЗ за межi митної територiї України у митному режимi експорту пiсля складення податкової накладної не вважається окремою оподатковуваною операцiєю у розумiннi пiдпункту "г" пункту 185.1 статтi 185 роздiлу V ПКУ.
Реєстрацiя в ЄРПН ПН_РЕЗ, складених за операцiями з експорту Товарiв-РЕЗ, може бути зупинена вiдповiдно до пункту 201.16 статтi 201 роздiлу V ПКУ.
ПН_РЕЗ, яка була складена на операцiю з експорту Товарiв-РЕЗ, та не була зареєстрована в ЄРПН, не надає платнику податку можливостi розпочати митне оформлення такого товару.
Реєстрацiя в ЄРПН ПН_РЕЗ / РК_РЕЗ, у яких вiдображена операцiя з вивезення за межi митної територiї України Товарiв-РЕЗ, та направлення квитанцiї про прийняття/неприйняття, або зупинення реєстрацiї таких ПН_РЕЗ / РК_РЕЗ здiйснюються протягом трьох операцiйних днiв з дня подання їх для реєстрацiї в ЄРПН.
Якщо з дати реєстрацiї в ЄРПН ПН_РЕЗ, минуло 30 календарних днiв i протягом такого перiоду не оформлено митну декларацiю на такi товари, реєстрацiя ПН_РЕЗ в ЄРПН скасовується (разом iз розрахунками коригування, якi були складенi до такої податкової накладної).
1. Особливостi заповнення податкової накладної за операцiями з експорту Товарiв-РЕЗ (далi - ПН_РЕЗ)
Для операцiй з постачання Товарiв-РЕЗ запроваджено окрему електронну форм ПН за кодом J1211001 (код електронної форми ПН_РЕЗ).
Окрема електронна форма ПН_РЕЗ застосовується з моменту запровадження РЕЗ.
Дата складання ПН_РЕЗ не може бути меншою за дату, визначену в Постановi N 1261.
1.1. Заголовна частина ПН_РЕЗ
У заголовнiй частинi ПН_РЕЗ передбачено автоматичне заповнення наступної iнформацiї:
- у верхнiй лiвiй частинi у рядку "Не пiдлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" у полi "Тип причини складання ПН"- 22; не може бути складено двi чи бiльше податкових накладних з типом причини "22" за однiєю датою та з однаковим порядковим номером;
- у полi "iндивiдуальний податковий номер" блоку "Отримувач (покупець)" - 300000000000.
Поля "Зведена податкова накладна" та "Складена на операцiї, звiльненi вiд оподаткування" у верхнiй лiвiй частинi заповненню не пiдлягають.
Блок "Iнформацiя про операцiю з вивезення товарiв за межi митної територiї України:" заповнюється в такому порядку:
рядок "договiр (контракт)": мають бути обов'язково заповненi поля "дата" та "номер";
поле "вiдмiтка про форвардний контракт": позначка "X" у цьому полi проставляється тiльки в тому разi, якщо контракт, за яким здiйснюється експорт Товарiв_РЕЗ, є форвардним. Якщо контракт, за яким здiйснюється експорт Товарiв-РЕЗ, не є форвардним, поле не заповнюється;
поле "митна декларацiя" при складаннi ПН_РЕЗ не заповнюється. Iнформацiя про дату i номер митної декларацiї може бути зазначена в цьому полi у РК, який складається пiсля завершення митного оформлення.
Якщо експорт Товарiв-РЕЗ здiйснюється платником ПДВ, який вiдповiдає вимогам, визначеним пiдпунктом "а" пiдпункту 97.2 пункту 97 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ (платником податку, у якого частка неотриманих грошових коштiв за здiйсненими операцiями з експорту Товарiв-РЕЗ протягом попереднiх 12 календарних мiсяцiв (далi - Частка) не перевищує 20,0 вiдсоткiв), у другiй частинi порядкового номера ПН_РЕЗ зазначається код "7". У такiй ПН_РЕЗ зазначається виключно ставка оподаткування ПДВ - 0 вiдсоткiв.
Вiдповiдно до положень Постанови N 1216 автоматизований розрахунок Частки (з точнiстю до одного десяткового знаку пiсля коми з округленням результату за загальними правилами математики) щомiсяця здiйснюється ДПС (станом на 1 число наступного мiсяця) на пiдставi даних, отриманих вiд Держмитслужби та Нацiонального банку у порядку електронної iнформацiйної взаємодiї, шляхом дiлення загальної суми грошових коштiв, якi не надiйшли на поточнi рахунки платника ПДВ в банку за операцiями з експорту Товарiв-РЕЗ, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням установлених Нацiональним банком граничних строкiв розрахункiв, на загальну суму операцiй з експорту Товарiв-РЕЗ, щодо яких закiнчилися встановленi Нацiональним банком граничнi строки розрахункiв, помноженої на 100.
Платники податку, у яких Частка перевищує 20,0 вiдсоткiв, код "7" у другiй частинi порядкового номера ПН_РЕЗ зазначати не можуть, та застосовують до операцiй з експорту Товарiв-РЕЗ ставку податку, що вiдповiдає ставцi, визначенiй ПКУ для операцiй з постачання Товарiв-РЕЗ на митнiй територiї України (14 або 20 вiдсоткiв).
1.2. Таблична частина ПН_РЕЗ
Роздiл А табличної частини ПН_РЕЗ:
не пiдлягають заповненню графи IV, VII, X - XII.
Роздiл Б табличної частини ПН_РЕЗ:
у роздiлi Б може бути заповнено тiльки один рядок, оскiльки ПН_РЕЗ складається тiльки на один вид товару, i це має бути виключно товар, вiднесений до категорiї Товарiв_РЕЗ. Якщо платник здiйснює експорт кiлькох видiв Товарiв_РЕЗ, вiдповiдно, має бути складена така ж кiлькiсть ПН_РЕЗ;
не пiдлягають заповненню графи 3.2.1, 3.3 та 9;
передбачено автоматичне заповнення iнформацiї щодо одиницi вимiру товару - "кг" у графi 4 та "0301" у графi 5;
у графi 7 цiна постачання одиницi товару заповнюється у гривнях з копiйками; даний показник може мати бiльше нiж 2 знаки пiсля коми;
якщо експорт Товару-РЕЗ здiйснюється не за форвардним контрактом (поле "вiдмiтка про форвардний контракт" не мiстить позначки "X"), цiна постачання не може бути меншою мiнiмально допустимої експортної цiни для вiдповiдного коду Товару-РЕЗ згiдно з УКТ ЗЕД (визначається в порядку, встановленому Постановою N 944), перерахованої у гривнi за офiцiйним курсом валюти України до iноземної валюти, встановленим НБУ, що дiє на 0 годин дня реєстрацiї ПН_РЕЗ в ЄРПН;
якщо експорт Товару-РЕЗ здiйснюється за форвардним контрактом (поле "вiдмiтка про форвардний контракт" мiстить позначку "X"), цiна постачання не може бути меншою мiнiмально допустимої експортної цiни для вiдповiдного коду Товару-РЕЗ згiдно з УКТ ЗЕД, перерахованої у гривнi за офiцiйним курсом валюти України до iноземної валюти, встановленим НБУ, що дiє на 0 годин дня пiдписання форвардного контракту (зазначається у полi "дата" у рядку "договiр (контракт)";
при цьому, якщо на дату пiдписання форвардного контракту iнформацiя про встановлення мiнiмально допустимих експортних цiн вiдсутня, цiна постачання не може бути меншою мiнiмально допустимої експортної цiни для вiдповiдного коду Товару-РЕЗ згiдно з УКТ ЗЕД, перерахованої у гривнi за офiцiйним курсом валюти України до iноземної валюти, встановленим НБУ, що дiє на 0 годин дня реєстрацiї ПН_РЕЗ в ЄРПН;
оскiльки для Товарiв-РЕЗ ПКУ передбачає застосування тiльки ставок ПДВ 0, 14 або 20 вiдсоткiв та операцiї з експорту Товарiв-РЕЗ не пiдлягають звiльненню вiд оподаткування, у графi 8 "код ставки" може бути вказано вiдповiдно 901, 14 або 20;
при цьому, код ставки "901" у графi 8 можуть вказати лише платники податку, у яких Частка (розрахована вiдповiдно до Постанови N 1216) не перевищує 20,0 вiдсоткiв, та якi вказали у другiй частинi порядкового номера ПН_РЕЗ ознаку "7" (застосовують нульову ставку податку);
сума ПДВ (якщо застосовується ставка податку 14 або 20 вiдсоткiв) вказується у графi 11 у гривнях з копiйками; при цьому слiд враховувати, що цей показник може мiстити не бiльше 6 знакiв пiсля коми та обчислюється з округленням результату за загальними правилами математики;
у графах, якi не заповнюються, нулi, прочерки та iншi знаки чи символи не проставляються.
Податкова накладна, складена з порушенням таких вимог, не приймається до реєстрацiї в ЄРПН.
2. Особливостi заповнення розрахункiв коригування до ПН_РЕЗ
Для коригування операцiй з постачання Товарiв-РЕЗ запроваджена окрема електронна форма РК за кодом J1211201 (код електронної форми РК_РЕЗ).
Окрема електронна форма РК_РЕЗ застосовується з моменту запровадження РЕЗ.
Коригування ПН_РЕЗ може здiйснюватися виключно пiсля її реєстрацiї в ЄРПН. Якщо реєстрацiю ПН_РЕЗ в ЄРПН зупинено, РК до такої податкової накладної також не може бути прийнятий до реєстрацiї в ЄРПН.
Коригування показникiв ПН_РЕЗ здiйснюється шляхом складання розрахункiв коригування в кiлька етапiв та лише за дотримання певних умов на кожному такому етапi, i можливий як до початку, так i пiсля завершення митного оформлення експорту Товару-РЕЗ, але у разi наявностi вiдповiдних обставин та/або виконання певних умов.
На всiх етапах коригування показникiв ПН_РЕЗ не можуть змiнюватися:
- данi щодо дати складання ПН_РЕЗ та її порядкового номера;
- показники графи "Iнформацiя про операцiю з вивезення товарiв за межi митної територiї України:". Цi показники мають вiдповiдати даним, зазначеним у вiдповiднiй графi ПН_РЕЗ, що коригується. Виняток становить лише iнформацiя про дату i номер митної декларацiї, оскiльки така iнформацiя в ПН_РЕЗ не вказується, i може бути внесена до ПН_РЕЗ тiльки шляхом складання вiдповiдного розрахунку коригування пiсля завершення митного оформлення.
Оскiльки ПН_РЕЗ складається тiльки на один вид товару, у роздiлi Б кожного з типiв РК_РЕЗ може бути заповнено тiльки два рядки: рядок 1 зi знаком "-" (рядок ПН_РЕЗ, який коригується) та рядок 2 зi знаком "+" (рядок з вiдкоригованими показниками). Обидва рядки складають одну групу коригування. При складаннi кожного наступного РК_РЕЗ в табличнiй частинi iз знаком "-" вказується рядок зi знаком "+" з попереднього РК_РЕЗ.
2.1. Складання розрахунку коригування у разi змiни кiлькiсних або вартiсних показникiв Товару-РЕЗ (РК_РЕЗ_1)
РК_РЕЗ_1 може бути складено як на збiльшення, так i на зменшення вартостi та/або кiлькостi Товару_РЕЗ. Iншi показники ПН_РЕЗ не можуть коригуватися.
РК_РЕЗ_1 може бути складено також i до ПН_РЕЗ, яка мiстить в номерi ознаку "7" (застосована нульова ставка ПДВ).
РК_РЕЗ_1 може бути складено та зареєстровано в ЄРПН виключно до початку оформлення митної декларацiї, що засвiдчує факт вивезення Товару-РЕЗ за межi митної територiї України.
У РК_РЕЗ_1 може бути вказано тiльки один код причини коригування (графа 2.1 роздiлу Б табличної частини): 501.
Таких розрахункiв коригування може бути складено декiлька, але тiльки до початку митного оформлення операцiї.
Обсяг експортної операцiї, на яку оформлюється митна декларацiя, не може перевищувати обсяг цiєї ж операцiї, вказаний у ПН_РЕЗ з урахуванням РК_РЕЗ_1.
Реєстрацiя в ЄРПН РК_РЕЗ_1 може бути зупинена в порядку та на пiдставах, визначених Кабiнетом Мiнiстрiв України вiдповiдно до пункту 201.16 статтi 201 роздiлу V ПКУ.
Якщо з дати реєстрацiї ПН_РЕЗ в ЄРПН минуло 30 календарних днiв i платником не розпочато процедуру оформлення митної декларацiї Товару-РЕЗ, на який складено таку ПН_РЕЗ, реєстрацiя ПН_РЕЗ та РК_РЕЗ_1 до таких ПН_РЕЗ (у разi їх наявностi) в ЄРПН скасовується. Про скасування реєстрацiї ПН_РЕЗ та РК_РЕЗ_1 в ЄРПН платнику надсилається квитанцiя з вiдповiдним повiдомленням.
2.2. Складання розрахунку коригування з метою приведення показникiв податкової накладної у вiдповiднiсть з показниками митної декларацiї (далi - РК_РЕЗ_2)
РК_РЕЗ_2 складається пiсля завершення вивезення за межi митної територiї України у митному режимi експорту Товарiв-РЕЗ та подання усiх необхiдних додаткових декларацiй для митного оформлення за вiдповiдною митною декларацiєю. Якщо процедуру оформлення митної декларацiї не завершено, РК_РЕЗ_2 не може бути зареєстрований в ЄРПН.
РК_РЕЗ_2 може бути складено також i до ПН_РЕЗ, яка мiстить в номерi ознаку "7" (застосована нульова ставка ПДВ).
При складаннi РК_РЕЗ_2 завершується заповнення блоку "Iнформацiя про операцiю з вивезення товарiв за межi митної територiї України:" у верхнiй лiвiй частинi форми документа. У полi "митна декларацiя" має бути зазначена iнформацiя про дату i номер митної декларацiї.
У РК_РЕЗ_2 може бути вказано тiльки один код причини коригування (графа 2.1 роздiлу Б табличної частини): 502.
В бiльшостi випадкiв РК_РЕЗ_2 складається на зменшення суми операцiї, вказаної у податковiй накладнiй.
| (абзац п'ятий пункту 2.2 у редакцiї листа Державної податкової служби України вiд 04.12.2024 р. N 33716/7/99-00-21-03-02-07) |
Разом з тим, в окремих випадках, РК_РЕЗ_2 може бути складений на збiльшення суми операцiї, вказаної у податковiй накладнiй, зокрема, у разi змiни курсу валют, внаслiдок чого вiдбулося збiльшення вартостi експортованого товару в гривневому еквiвалентi.
| (пункт 2.2 доповнено новим абзацом згiдно з листом Державної податкової служби України вiд 04.12.2024 р. N 33716/7/99-00-21-03-02-07) |
В ЄРПН може бути зареєстровано тiльки один РК_РЕЗ_2.
Якщо показники ПН_РЕЗ з урахуванням поданого на реєстрацiю РК_РЕЗ_2 не вiдповiдають показникам митної декларацiї, такий РК_РЕЗ_2 не може бути зареєстрований в ЄРПН.
Пiсля реєстрацiї РК_РЕЗ_2 в ЄРПН подальше коригування кiлькiсних та вартiсних показникiв ПН_РЕЗ не дозволяється.
Зупинення реєстрацiї в ЄРПН РК_РЕЗ_2 вiдповiдно до пункту 201.16 статтi 201 роздiлу V ПКУ не здiйснюється.
Коригування ставки та суми ПДВ вiдповiдно до пiдпункту "в" пiдпункту 97.4 пункту 97 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ здiйснюється наступним етапом i лише тими платниками, якi застосовували ставку податку 14 або 20 вiдсоткiв.
До ПН_РЕЗ, яка мiстить в номерi ознаку "7" (вiдразу застосована нульова ставка податку) iнших розрахункiв коригування пiсля складання РК_РЕЗ_2 не складається. Коригування такої ПН_РЕЗ пiсля складання РК_РЕЗ_2 вважається завершеним i надалi не здiйснюється.
2.3. Складання розрахунку коригування пiсля завершення розрахункiв за вiдповiдною операцiєю з експорту окремих видiв товарiв (далi - РК_РЕЗ_3)
РК_РЕЗ_3 складається у зв'язку з приведенням розмiру ставки податку, застосованої вiдповiдно до пiдпункту 97.2 пункту 97 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ (14 або 20 вiдсоткiв), у вiдповiднiсть з розмiром ставки, визначеної пiдпунктом "б" пункту 193.1 статтi 193 ПКУ (0 вiдсоткiв).
РК_РЕЗ_3 не складається до ПН_РЕЗ, яка мiстить в номерi ознаку "7" (вiдразу застосована нульова ставка податку).
Пiдставою для складання РК_РЕЗ_3 є отримання вiд банку iнформацiї про завершення розрахункiв платникiв податкiв за операцiями з експорту Товарiв-РЕЗ.
Така iнформацiя протягом трьох робочих днiв, наступних за днем завершення розрахункiв за вiдповiдною операцiєю, надається банком ДПС шляхом надсилання Повiдомлення про завершення розрахункiв платникiв податкiв за вiдповiдними операцiями з експорту товарiв, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далi - Повiдомлення) в порядку, встановленому Наказом N 404, у виглядi електронного документа з дотриманням вимог Законiв України "Про електроннi документи та електронний документообiг" та "Про електронну iдентифiкацiю та електроннi довiрчi послуги".
Отримане Повiдомлення не пiзнiше наступного робочого дня пiсля отримання вiд банку ДПС розмiщує в електронному кабiнетi платника податку.
У РК_РЕЗ_3 може бути вказано тiльки один код причини коригування (графа 2.1 роздiлу Б табличної частини): 503.
РК_РЕЗ_3 може бути складений тiльки на змiну вказаної у ПН_РЕЗ ставки податку (0 вiдсоткiв замiсть 14 або 20 вiдсоткiв), та суми податку.
В ЄРПН може бути зареєстровано тiльки один РК_РЕЗ_3.
Зупинення реєстрацiї в ЄРПН РК_РЕЗ_3 вiдповiдно до пункту 201.16 статтi 201 роздiлу V ПКУ не здiйснюється.
Коригування ПН_РЕЗ пiсля складання РК_РЕЗ_3 вважається завершеним i надалi не здiйснюється.
IV. Вiдображення операцiй з експорту Товарiв-РЕЗ у податковiй звiтностi
Операцiї з вивезення за межi митної територiї України у митному режимi експорту Товарiв-РЕЗ вiдображаються у складi податкової декларацiї за звiтний (податковий) перiод, на який припадає дата оформлення митної декларацiї, що засвiдчує факт перетинання митного кордону України, оформленої вiдповiдно до вимог митного законодавства, незалежно вiд дати складання податкової накладної на вказану операцiю.
1. Вiдображення операцiй з вивезення за межi митної територiї України у митному режимi експорту Товарiв-РЕЗ
Для вiдображення операцiй з вивезення за межi митної територiї України у митному режимi експорту Товарiв-РЕЗ в роздiлi I "Податковi зобов'язання" передбачена група рядкiв 2.3 "Операцiї з вивезення за межi митної територiї України у митному режимi експорту товарiв, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далi - окремих видiв товарiв)", а саме:
рядок 2.3.1 "операцiї, що оподатковуються за нульовою ставкою": в цьому рядку зазначаються операцiї з вивезення Товарiв_РЕЗ, на якi були складенi ПН_РЕЗ з ознакою "7" в номерi (застосована нульова ставка ПДВ) з урахуванням складених до них та зареєстрованих в ЄРПН РК_РЕЗ_1;
рядки 2.3.2 "операцiї, що оподатковуються за основною ставкою" та 2.3.3 "операцiї, що оподатковуються за ставкою 14 %": цi рядки призначенi для вiдображення операцiй з вивезення Товарiв_РЕЗ, на якi були складенi ПН_РЕЗ iз застосуванням вiдповiдної ставки податку: 20 або 14 вiдсоткiв, з урахуванням складених до них та зареєстрованих в ЄРПН РК_РЕЗ_1.
Якщо пiсля реєстрацiї ПН_РЕЗ в ЄРПН до закiнчення звiтного перiоду платником не розпочато процедуру оформлення митної декларацiї на вивезення Товару-РЕЗ, на який складено таку ПН_РЕЗ, така операцiя в рядку 2.3.1, або 2.3.2 або 2.3.3 (залежно вiд застосованої ставки податку) в такому звiтному перiодi не зазначається. Ця операцiя має бути вiдображена в податковiй декларацiї того звiтного перiоду, на який припадає дата оформлення митної декларацiї.
При заповненнi рядкiв 2.3.1, 2.3.2 або 2.3.3 подання додаткiв до декларацiї не передбачається, а РК_РЕЗ_1 в таблицi 1.3 додатка 1 до декларацiї не зазначається.
2. Коригування обсягу операцiй з вивезення за межi митної територiї України у митному режимi експорту Товарiв-РЕЗ
Пiсля завершення митного оформлення, складання та реєстрацiї в ЄРПН РК_РЕЗ_2 (приведення показникiв ПН_РЕЗ у вiдповiднiсть до показникiв митної декларацiї) коригування вiдбувається в наступному порядку:
обсяг операцiї та сума податку, вказанi в рядках 2.3.1, 2.3.2 або 2.3.3, коригуються шляхом вiдображення в рядках 7.2.1, 7.2.2 або 7.2.3 вiдповiдно;
в рядку 7.2.1 заповнюється тiльки колонка А (на рiзницю мiж обсягом операцiй, що були зазначенi в рядку 2.3.1 та обсягом, який визначено при митному оформленнi; на вказану рiзницю має бути складений РК_РЕЗ_2); в цьому випадку iнформацiя про РК_РЕЗ_2 в таблицi 1.3 додатка 1 до декларацiї не зазначається;
в рядках 7.2.2 або 7.2.3 заповнюється:
- колонка А на рiзницю мiж обсягом операцiй, що були зазначенi в рядку 2.3.2 або 2.3.3 вiдповiдно, та обсягом, який визначено при митному оформленнi; на вказану рiзницю має бути складений РК_РЕЗ_2;
- колонка Б та на рiзницю мiж сумою податку, яка була вказана в рядку 2.3.2 або 2.3.3 (залежно вiд застосованої ставки податку) зi знаком "-".
Таке коригування, залежно вiд дати складання РК_РЕЗ_2 може бути вiдображене:
- в одному звiтному перiодi: якщо операцiя з вивезення Товару_РЕЗ, на який була складена ПН_РЕЗ та завершення митного оформлення цiєї операцiї вiдбулися в одному звiтному перiодi; в цьому випадку в декларацiї будуть одночасно заповненi рядки 2.3.2, або 2.3.3 (залежно вiд застосованої ставки податку) та рядки 7.2.2 або 7.2.3 вiдповiдно;
- в рiзних звiтних перiодах: якщо операцiя з вивезення Товару_РЕЗ, на який була складена ПН_РЕЗ та завершення митного оформлення цiєї операцiї вiдбулися в рiзних звiтних перiодах; в цьому випадку в декларацiї за звiтний перiод, в якому вiдбулося вивезення Товару_РЕЗ, на який була складена ПН_РЕЗ, будуть заповненi рядки 2.3.2, або 2.3.3 (залежно вiд застосованої ставки податку), а в декларацiї за звiтний прерiод, в якому вiдбулося завершення митного оформлення цiєї операцiї, будуть заповненi рядки 7.2.2 або 7.2.3 вiдповiдно.
При заповненнi рядкiв 7.2.2 або 7.2.3 є обов'язковим подання додатка 1 до декларацiї, в якому має бути внесена вiдповiдна iнформацiя до таблицi 1.3.
При заповненнi рядка 7.2.1 таблиця 1.3 додатка 1 до декларацiї не заповнюється.
3. Коригування ставки податку, що була застосована до операцiй з вивезення за межi митної територiї України у митному режимi експорту Товарiв-РЕЗ
Пiсля отримання Повiдомлення, складання та реєстрацiї в ЄРПН РК_РЕЗ_3 на змiну вказаної у ПН_РЕЗ ставки податку (0 вiдсоткiв замiсть 14 або 20 вiдсоткiв) сума податку, вказана в рядках 2.3.2, або 2.3.3, коригується шляхом вiдображення в рядках 7.2.2 або 7.2.3 вiдповiдно, зi знаком "-".
Коригування показникiв рядка 2.3.1 на цьому етапi не здiйснюється.
При цьому в рядках 7.2.2 або 7.2.3 колонка А не заповнюється, заповнюється тiльки колонка Б, оскiльки в даному випадку коригування обсягу операцiї не здiйснюється, а коригується тiльки сума нарахованого податку.
V. Декларування бюджетного вiдшкодування
У разi виникнення вiд'ємного значення суми, розрахованої згiдно з пунктом 200.1 статтi 200 роздiлу V ПКУ, за рахунок коригування податкових зобов'язань на пiдставi пiдпункту "в" пiдпункту 97.4 пункту 97 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ така сума пiдлягає бюджетному вiдшкодуванню вiдповiдно до пiдпункту "б" пункту 200.4 статтi 200 роздiлу V ПКУ.
Головним управлiнням ДПС в областях, м. Києвi, мiжрегiональним управлiнням ДПС по роботi з великими платниками податкiв, довести зазначений лист до вiдома платникiв податку та забезпечити його врахування при пiдготовцi проектiв iндивiдуальних податкових консультацiй та виконання iнших функцiй, покладених на пiдпорядкованi пiдроздiли ДПС.
| В. о. заступника Голови | Євгенiй СОКУР |
 | Copyright © 2024 НТФ «Интес» Все права сохранены. |