ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

вiд 05.06.2009 р.	N 11930/7/21-0117

 

Державним податковим адмiнiстрацiям в областях, Автономнiй Республiцi Крим, мiстах Києвi та Севастополi

Про оподаткування акцизним збором

     1. Що таке акцизний збiр та вiдповiдно до яких законодавчих актiв здiйснюється оподаткування акцизним збором?

     Акцизний збiр - це непрямий податок на окремi товари (продукцiю), визначенi законом як пiдакцизнi, який включається до цiни цих товарiв (продукцiї).

     На сьогоднi оподаткування пiдакцизних товарiв акцизним збором здiйснюється на пiдставi Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 26 грудня 1992 року N 18-92 "Про акцизний збiр" та Закону України вiд 15 вересня 1995 року N 329/95-ВР "Про акцизний збiр на алкогольнi напої та тютюновi вироби", якими визначено основнi положення оподаткуванням акцизним збором, а також законiв про ставки акцизного збору: "Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольнi напої" вiд 07.05.96 N 178/96-ВР, "Про ставки акцизного збору на тютюновi вироби" вiд 06.02.96 N 30/96-ВР, "Про ставки акцизного збору на транспортнi засоби" вiд 24.05.96 N 216/96-ВР та "Про ставки акцизного збору та ввiзного мита на деякi товари (продукцiю)" вiд 11.07.96 N 313/96-ВР.

     Зазначеними законодавчими актами визначено порядок обчислення i сплати акцизного збору, коло платникiв, ставки акцизного збору, термiни сплати та пiльги в оподаткуваннi.

     Крiм того, необхiдно керуватись Законом України вiд 19.12.95 N 481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва i обiгу спирту етилового, коньячного i плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробiв", який мiстить норми порядку оподаткування акцизним збором.

     Закони та iншi законодавчi акти стосовно оподаткуванням акцизним збором є вiдправною точкою, але ще недостатньою умовою органiзацiї нарахування податку. Вони встановлюють головнi принципи i об'єкт оподаткування, платникiв податку, ставки, пiльги, порядок i форми розрахункiв тiльки у загальному виглядi, тодi як для чiткої органiзацiї адмiнiстрування податку потрiбнi документи, що детально визначають справляння акцизного збору. Згiдно з законами, роль таких документiв щодо правового регламентування акцизного збору вiдiграють нормативно-правовi акти Кабiнету Мiнiстрiв України та ДПА України.

     2. Хто може бути платниками акцизного збору?

     Вiдповiдно до зазначених законодавчих актiв до платникiв акцизного збору вiдносяться суб'єкти пiдприємницької дiяльностi - виробники пiдакцизних товарiв на митнiй територiї України, у тому числi з давальницької сировини по товарах (продукцiї), на якi встановлено ставки акцизного збору у твердих сумах, а також замовники, за дорученням яких виготовляється продукцiя на давальницьких умовах по товарах, на якi встановлено ставки акцизного збору у вiдсотках до обороту, якi сплачують акцизний збiр виробнику.

     Крiм того, платниками є будь-якi суб'єкти пiдприємницької дiяльностi, iншi юридичнi особи, їх фiлiї, вiддiлення, iншi вiдокремленi пiдроздiли, якi iмпортують на митну територiю України пiдакцизнi товари, а також фiзичнi особи якi ввозять (пересилають) або отримують пiдакцизнi предмети на митнiй територiї України в обсягах, що перевищують норми безмитного провезення (пересилання), визначенi митним законодавством;

     Також платниками є нерезиденти, якi здiйснюють виготовлення пiдакцизних товарiв (послуг) на митнiй територiї України безпосередньо або через їх постiйнi представництва чи осiб, прирiвняних до них згiдно iз законодавством.

     Суб'єкти пiдприємницької дiяльностi, що виробляють спирт етиловий, коньячний i плодовий, спирт етиловий ректифiкований виноградний, спирт етиловий ректифiкований плодовий, алкогольнi напої та тютюновi вироби, пiдлягають обов'язковiй реєстрацiї в державнiй податковiй iнспекцiї за мiсцезнаходженням цих суб'єктiв як платники акцизного збору шляхом подання копiї лiцензiї в п'ятиденний строк пiсля її отримання.

     3. Що вiдноситься до об'єктiв оподаткування акцизним збором?

     Вiдповiдно до статтi 3 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України "Про акцизний збiр" об'єктами оподаткування акцизним збором є:

     обороти з реалiзацiї вироблених в Українi пiдакцизних товарiв (продукцiї), шляхом їх продажу, обмiну, безплатної передачi або з частковою оплатою, а також обсяги вiдвантаження пiдакцизних товарiв при виготовленнi на давальницьких умовах;

     обороти з реалiзацiї (передачi) товарiв (продукцiї) для власного споживання, промислової переробки (крiм оборотiв з реалiзацiї (передачi) для виробництва пiдакцизних товарiв, за виключенням нафтопродуктiв), а також для своїх працiвникiв;

     вартiсть товарiв (продукцiї), якi iмпортуються (ввозяться, пересилаються) на митну територiю України, у тому числi в межах бартерних (товарообмiнних) операцiй або без оплати чи з частковою оплатою їх вартостi.

     4. Якi операцiї не є об'єктами оподаткування акцизним збором?

     Вiдповiдно до статтi 5 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України "Про акцизний збiр" та статтi 3 Закону України "Про акцизний збiр на алкогольнi напої та тютюновi вироби" не пiдлягають оподаткуванню акцизним збором:

     обороти з реалiзацiї пiдакцизних товарiв (продукцiї) що (переданi) для виробництва пiдакцизних товарiв, за виключенням нафтопродуктiв;

     пiдакцизнi товари (продукцiя), що були вивезенi (експортованi) платником акцизного збору за межi митної територiї України, коли їх вивезення (експортування) засвiдчене належно оформленою митною вантажною декларацiєю;

     пiдакцизнi товари (продукцiя) що були набутi iнвестором у власнiсть на умовах угоди про розподiл продукцiї, у разi вивезення за межi митної територiї України;

     пiдакцизнi товари (продукцiя) що iмпортуються на митну територiю України, якщо з таких товарiв згiдно iз законодавством України не справляється податок на додану вартiсть у зв'язку iз звiльненням, передбаченим для транзитних товарiв, товарiв на митних складах, реекспортованих товарiв, товарiв, що спрямовуються до магазинiв безмитної торгiвлi, товарiв, що призначаються для переробки пiд митним контролем;

     обороти з реалiзацiї легкових автомобiлiв спецiального призначення для iнвалiдiв, оплата вартостi яких провадиться органами соцiального забезпечення, а також легкових автомобiлiв спецiального призначення (швидка медична допомога та для потреб пiдроздiлiв МНС), оплата вартостi яких здiйснюється за рахунок коштiв державного та мiсцевих бюджетiв;

     вартiсть та обсяги ввезених i конфiскованих на територiї України алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, щодо яких не визначено власника, а також тих, що перейшли до держави за правом спадкоємства;

     вартiсть та обсяги алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, що перевозяться через територiю України транзитом;

     вартiсть та обсяги iмпортованої чи обороти з реалiзацiї (передачi) української сировини, що ввозиться або використовується для виробництва алкогольних напоїв та тютюнових виробiв;

     вартiсть алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, експортованих за межi митної територiї України за iноземну валюту, за умови надходження цiєї валюти на валютний рахунок пiдприємства;

     вартiсть та обсяги алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, що ввозяться (пересилаються) фiзичними особами на територiю України в межах норм, визначених законодавством України для безмитного ввезення цих видiв товарiв;

     вартiсть та обсяги зразкiв алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, ввезених на територiю України з метою показу чи демонстрацiї, якщо вони залишаються власнiстю iноземних юридичних осiб i їх використання на територiї України не має комерцiйного характеру. При цьому зразки призначенi для показу чи демонстрацiї пiд час проведення виставок, конкурсiв, нарад, семiнарiв, ярмаркiв тощо, пропускаються через митний кордон за рiшенням митного органу в достатнiй кiлькостi з урахуванням мети перемiщення;

     вартiсть та обсяги алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, якi призначенi для реалiзацiї магазинами безмитної торгiвлi, при вiдвантаженнi їх безпосередньо українськими виробниками цiєї продукцiї. Пiдставою для звiльнення вiд сплати акцизного збору продукцiї, яка призначена для реалiзацiї магазинами безмитної торгiвлi, є належно оформлена вантажна митна декларацiя, яка оформляється при вiдвантаженнi цiєї продукцiї вiд такого виробника.

     5. Якi товари вiдносяться до пiдакцизних товарiв та встановленi ставки акцизного збору?

     Вiдповiдно до Постанови Верховної Ради України вiд 12.09.96 N 365/96-ВР "Про перелiк товарiв (продукцiї), на якi встановлюється акцизний збiр", перелiк пiдакцизних товарiв визначається i обмежується перелiком товарiв (продукцiї), на якi встановлюються ставки акцизного збору законами України.

     Для оподаткування акцизним збором законами України встановлено ставки акцизного збору у твердих сумах з одиницi реалiзованого товару (продукцiї) - гривнях та євро (специфiчнi) та у процентах до обороту реалiзацiї товару (продукцiї) - (адвалорнi).

     Специфiчнi ставки застосовуються для спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробiв, пива i встановленi в нацiональнiй грошовiй одиницi - гривнях, а також для нафтопродуктiв i транспортних засобiв та кузовiв до них, якi встановленi в iноземнiй грошовiй одиницi - євро.

     Адвалорнi ставки у процентах до обороту реалiзацiї товару (продукцiї) встановлено тiльки для тютюнових виробiв вiд вартостi товару, обчисленої за максимальними роздрiбними цiнами (без податку на додану вартiсть та з урахуванням акцизного збору).

     Одночасно за ставками у твердих сумах з одиницi реалiзованого товару (продукцiї) i у процентах до обороту реалiзацiї товару (продукцiї) оподаткуються лише тютюновi вироби.

     Ставки акцизного збору є єдиними на всiй територiї України.

     Законом України вiд 07.05.96 N 178/96-ВР "Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольнi напої" встановлено ставки акцизного збору у твердих сумах з одиницi реалiзованої продукцiї на алкогольнi напої та спирт етиловий.

     Основнi види алкогольних напоїв та спирту, що оподатковуються акцизним збором, це:

     2204 - вина винограднi натуральнi, вина натуральнi з доданням спирту та мiцнi (крiпленi), виноматерiали винограднi, вина iгристi та вина газованi;

     2205 - вермути та iншi вина винограднi натуральнi з доданням рослинних або ароматизувальних екстрактiв;

     2206 - iншi збродженi напої (наприклад, сидр, перрi (грушевий напiй), напiй медовий); сумiшi iз зброджених напоїв та сумiшi зброджених напоїв з безалкогольними напоями, в iншому мiсцi не зазначенi (з доданням спирту);

     2206 - сидр, перрi (без додання спирту);

     2207 - спирт етиловий, неденатурований, з концентрацiєю спирту 80 об. % або бiльше; спирт етиловий та iншi спиртовi дистиляти та спиртнi напої, одержанi шляхом перегонки, денатурованi, будь-якої концентрацiї;

     2208 - Спирт етиловий, неденатурований, з концентрацiєю спирту менш як 80 об. %; спиртовi дистиляти та спиртнi напої, одержанi шляхом перегонки, лiкери та iншi напої, що мiстять спирт.

     Ставки акцизного збору на спирт етиловий та iншi спиртовi дистиляти, одержанi шляхом перегонки, спиртнi напої будь-якої концентрацiї встановлено в гривнях, переважно на товарну позицiю вiдповiдно до кодування товарiв за УКТ ЗЕД, але є випадки, коли ставки встановлено на окремi пiдкатегорiї, наприклад, на коньяк (код за УКТ ЗЕД 2208 20 12 00, 2208 20 62 00).

     При цьому, по товару, де ставку встановлено на товарну позицiю, до перелiку алкогольних напоїв вiдноситься продукцiя за всiма категорiями та пiдкатегорiями цiєї позицiї згiдно Української класифiкацiї товарiв зовнiшньоекономiчної дiяльностi у вiдповiдно до Митного тарифу України.

     На алкогольнi напої що вiдносяться до виноробної продукцiї ставки акцизного збору встановлено переважно в гривнях за 1 л продукцiї. Для виноробної продукцiї за кодом 2206 з доданням спирту, для спирту та лiкеро-горiлчаних напоїв ставки встановлено в гривнях за 1 л 100-вiдсоткового спирту.

     Зазначеним Законом також встановлено нульову ставку акцизного збору на спирт етиловий у разi його використання для виготовлення виноматерiалiв, продукцiї органiчного синтезу та лiкарських засобiв, а також передбачено вiдпуск спирту виробникам за умови видачi податкових векселiв (податкових розписок). Вiдповiдний порядок випуску, обiгу та погашення затверджено постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 23.08.2005 N 796. Також, статтею 2 цього Закону встановлено нульову ставку акцизного збору на бiоетанол - спирт етиловий зневоднений, який використовується пiдприємствами для виготовлення бензинiв моторних сумiшевих з добавками на основi бiоетанолу. Вiдпуск бiоетанолу виробникам зазначеної продукцiї здiйснюється за умови видачi податкових векселiв (податкових розписок), за порядком, встановленим Законом України "Про внесення змiн до деяких законiв України щодо стимулювання виробництва бензинiв моторних сумiшевих" вiд 23.02.2006 N 3502-IV (пп. 1 п. 1 роздiлу I).

     Статтею 7 Закону України "Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольнi напої" встановлено тимчасовi ставки акцизного збору на спирт та алкогольнi напої та визначено промiжки часу, коли такi ставки будуть дiяти. При цьому, статтю 7 буде виключено з 1 липня 2009 року вiдповiдно до Закону України вiд 31.03.2009 N 1202-VI "Про внесення змiн до деяких законiв з акцизного збору".

     Також, статтею 8² Закону передбачено, що щорiчно, починаючи з 2010 року, ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольнi напої пiдлягають iндексацiї на iндекс споживчих цiн за минулi 12 календарних мiсяцiв (за перiод з червня року, в якому проводиться iндексацiя, до червня попереднього року). Кабiнет Мiнiстрiв України не пiзнiше 1 серпня публiкує в офiцiйних друкованих виданнях ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольнi напої, визначенi з урахуванням iндексу споживчих цiн. За наслiдками iндексацiї ставки акцизного збору пiдлягають округленню до двох знакiв пiсля коми. Проiндексованi ставки акцизного збору набирають чинностi з 1 сiчня кожного наступного року, починаючи з 1 сiчня 2011 року.

     Законом України вiд 06.02.96 N 30/96-ВР "Про ставки акцизного збору на тютюновi вироби" встановлено ставки акцизного збору на тютюновi вироби на товарну позицiю або на окрему пiдкатегорiю вiдповiдно до кодування товарiв Української класифiкацiї товарiв зовнiшньоекономiчної дiяльностi (УКТ ЗЕД).

     Основнi види алкогольних напоїв та спирту, що оподатковуються акцизним збором, це:

     2401 - тютюнова сировина, тютюновi вiдходи;

     2402 10 00 00 - сигари, включаючи сигари з вiдрiзаними кiнцями, та сигарили (тонкi сигари), з вмiстом тютюну;

     2402 20 90 10 - сигарети без фiльтра, цигарки;

     2402 20 90 20 - сигарети з фiльтром;

     2403 (крiм 2403 99 10 00, 2403 10) - тютюн та замiнники тютюну, iншi, промислового виробництва; тютюн "гомогенiзований" або "вiдновлений"; тютюновi екстракти та есенцiї;

     2403 10 - тютюн для палiння, з вмiстом або без вмiсту замiнникiв у будь-якiй пропорцiї;

     2403 99 10 00 - жувальний i нюхальний тютюн.

     Тютюновi вироби, на якi встановлено ставки акцизного збору, вiднесено до пiдакцизних. До пiдакцизних товарiв вiдноситься i тютюнова сировина за кодом 2401, на яку встановлено нульову ставку акцизного збору.

     На тютюновi вироби встановлено ставки акцизного збору двох видiв у твердих сумах з одиницi реалiзованого товару (продукцiї) та у процентах до обороту реалiзацiї товару (продукцiї), за якими оподаткування акцизним збором здiйснюється одночасно.

     Крiм того, при визначеннi податкового зобов'язання на сигарети без фiльтру та з фiльтром встановлено мiнiмальне податкове зобов'язання на 1000 сигарет, яке повинне бути не менше встановлених сум у гривнях. Розмiр такого обмеження, як i ставки у твердих сумах, пiдлягає щорiчнiй iндексацiї у вiдповiдностi до iндексу споживчих цiн.

     1 травня 2009 р. набрав чинностi Закон України вiд 31.03.2009 N 1201-VI "Про внесення змiн до деяких законодавчих актiв України з питань акцизного збору", яким викладено в новiй редакцiї Закон України вiд "Про ставки акцизного збору на тютюновi вироби" та внесено змiни до Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України "Про акцизний збiр" щодо змiни порядку оподаткування за ставками у вiдсотках до обороту з реалiзацiї.

     Цим Законом з 1 травня 2009 року запроваджуються ставки акцизного збору на тютюновi вироби на рiвнi ставок, якi було встановлено ранiше на 2011 рiк. Мiнiмальне обмеження податкового зобов'язання на 1000 шт. сигарет встановлено на рiвнi 50 грн. на сигарети без фiльтру та 100 грн. - на сигарети з фiльтром.

     З метою запобiгання незаконного виготовлення не облiкованої та фальсифiкованої продукцiї, цим Законом встановлюється ставка акцизного збору на тютюн та замiнники тютюну за кодом УКТ ЗЕД 2403 в розмiрi 25 грн. за 1 кг, яка до цього була нульовою.

     Крiм того, зазначеним Законом вносяться змiни до статтi 4 Декрету Мiнiстрiв України "Про акцизний збiр", якими змiнюється порядок обчислення акцизного збору за ставками у процентах вiд обороту. Вiдтепер акцизний збiр за ставками у процентах буде обчислюватися виходячи з обороту за максимальними роздрiбними цiнами без податку на додану вартiсть, але з урахуванням акцизного збору, що практично збiльшує базу оподаткування.

     Законом України вiд 11.07.96 р. N 313/96-ВР "Про ставки акцизного збору на деякi товари (продукцiю)" встановлено ставки акцизного збору у твердих сумах з одиницi товару (продукцiї) на пиво та нафтопродукти вiдповiдно до кодування продукцiї за УКТ ЗЕД: на пиво - за товарною позицiєю 2203 00, на нафтопродукти - по окремих пiдкатегорiях товарної позицiї за УКТ ЗЕД 2710, а також на високооктановi кисневмiснi домiшки до бензинiв - за товарною позицiєю 3811 19 00 00.

     Нафтопродукти оподатковуються за ставками в євро за 1000 кг продукцiї. Основнi групи нафтопродуктiв, що оподатковуються акцизним збором, це:

     легкi дистиляти, до яких вiдносяться бензини спецiальнi, бензини моторнi авiацiйнi, iншi спецiальнi бензини, тощо;

     середнi дистиляти, до яких вiдносяться бензини для специфiчних процесiв переробки та для хiмiчних перетворень у процесах, гас, бензини моторнi всiх видiв для двигунiв внутрiшнього згоряння, в т. ч. i сумiшевi з вмiстом високооктанової кисневмiсної добавки;

     важкi дистиляти (дизельне пальне), розмiр ставок акцизного збору на якi встановлено диференцiйовано.

     Ставки на дизельне паливо встановлено в залежностi вiд вмiсту сiрки в їх складi: чим бiльший її вмiст в дизельному паливi, тим вища ставка акцизного збору.

     31 березня 2009 року прийнято Закон України N 1202-VI "Про внесення змiн до деяких Законiв України з питань акцизного збору", яким пiдвищено ставки акцизного збору на важкi дистиляти в середньому в 1,5 рази. Новi ставки акцизного збору на дизельне пальне наберуть чинностi з 1 листопада 2009 року.

     На пиво iз солоду (солодове) встановлено ставку акцизного збору в гривнях за 1 л продукцiї.

     Законом України вiд 24.05.96 N 216/96-ВР "Про ставки акцизного збору на транспортнi засоби та кузови до них" встановлено ставки акцизного збору у твердих сумах з одиницi товару (продукцiї) на транспортнi засоби вiдповiдно до кодування продукцiї за УКТ ЗЕД.

     Основнi групи нафтопродуктiв, що оподатковуються акцизним збором, це:

     8703 - автомобiлi легковi та iншi моторнi транспортнi засоби, призначенi головним чином для перевезення людей (крiм моторних транспортних засобiв товарної позицiї 8702), включаючи вантажопасажирськi автомобiлi-фургони та гоночнi автомобiлi;

     8711 - мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з допомiжним мотором, з колясками або без них;

     8716 10 99 00 - причепи та напiвпричепи для тимчасового проживання у кемпiнгах типу причепних будиночкiв масою понад 3500 кг, крiм тих, що складаються;

     8707 - кузови (включаючи кабiни) для моторних транспортних засобiв товарних позицiй 8701 - 8705:

     Ставки акцизного збору на транспортнi засоби встановлено на окремi пiдкатегорiї або позицiї товарiв за УКТ ЗЕД в євро за 1 куб. см, в залежностi вiд об'єму двигуна. Розмiри ставок на новi автомобiлi встановлено значно нижчi, нiж ставки на автомобiлi, що використовувалися; бiльш того, розмiр ставки на автомобiлi, що використовувалися, збiльшується в залежностi вiд термiну перебування їх у використаннi.

     6. Який порядок визначення бази оподаткування при обчисленнi акцизного збору?

     Вiдповiдно до статтi 4 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України "Про акцизний збiр" та статтi 7 Закону України "Про акцизний збiр на алкогольнi напої та тютюновi вироби" встановлено норми щодо порядку визначення бази оподаткування акцизним збором в залежностi вiд встановлених ставок акцизного збору.

     Базою оподаткування за ставками акцизного збору у процентах до обороту реалiзацiї товару (продукцiї) є вартiсть товарiв, обчислена з обсягiв реалiзованої (iмпортованої) продукцiї за максимальними роздрiбними цiнами (без податку на додану вартiсть та з урахуванням акцизного збору). Порядок декларування максимальних роздрiбних цiн встановлено статтею 6 зазначеного Декрету.

     Для товарiв, що iмпортуються на митну територiю України, обчислена вартiсть товарiв повинна бути не менше митної вартостi таких товарiв з урахуванням сум ввiзного мита без податку на додану вартiсть та з урахуванням акцизного збору.

     Базою оподаткування у разi обчислення акцизного збору за ставками акцизного збору у твердих сумах з одиницi реалiзованого товару (продукцiї) з вироблених на митнiй територiї України, iмпортованих (ввезених, пересланих) на митну територiю України пiдакцизних товарiв є їх кiлькiсна величина, визначена в одиницях вимiру ваги, об'єму, об'єму цилiндрiв двигуна автомобiля або в iнших натуральних показниках.

     Базою оподаткування у разi обчислення акцизного збору одночасно за ставками у процентах до обороту з продажу та у твердих сумах з одиницi реалiзованого товару (продукцiї) є база, визначена окремо в залежностi вiд виду ставок акцизного збору у вищезазначеному порядку.

     7. Якi особливостi визначення бази оподаткування для тютюнових виробiв?

     Законом України "Про ставки акцизного збору на тютюновi вироби" для оподаткування тютюнових виробiв встановлено ставки акцизного збору у процентах до обороту з продажу та у твердих сумах з одиницi реалiзованого товару (продукцiї) одночасно.

     Базою оподаткування для обчислення акцизного збору з тютюнових виробiв за цими ставками є база, визначена окремо за ставкою у процентах до обороту з продажу та за ставкою у твердих сумах з одиницi реалiзованого товару (продукцiї).

     Для визначення оподаткованого обороту за ставками у процентах використовуються максимальнi роздрiбнi цiни, встановленi виробниками або iмпортерами на товари, якi виробляються або iмпортуються на митну територiю України. База оподаткування для тютюнових виробiв визначається виходячи з обсягiв реалiзацiї окремо по кожному виду товару (продукцiї), на який встановлюється максимальна роздрiбна цiна.

     Порядок встановлення виробником або iмпортером максимальних роздрiбних цiн та їх декларування визначено статтею 6 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України "Про акцизний збiр". Форму декларацiї про встановленi виробником або iмпортером максимальнi роздрiбнi цiни на пiдакцизнi товари та Порядок її складання, затверджено спiльним наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України та Державної митної служби України вiд 21.11.2003 N 551/786.

     При обчисленнi за ставками у твердих сумах з одиницi реалiзованого товару (продукцiї) з вироблених на митнiй територiї України, iмпортованих (ввезених, пересланих) на митну територiю України пiдакцизних товарiв базою оподаткування є кiлькiсть тютюнових виробiв в одиницях вимiру (ваги в кiлограмах або кiлькостi в штуках).

     8. Чим вiдрiзняється визначення бази оподаткування для дизельного палива вiд iнших нафтопродуктiв?

     Оскiльки, ставки акцизного збору на нафтопродукти встановлено в твердих сумах з одиницi товару (продукцiї) в євро за 1000 кг продукцiї, базою оподаткування з вироблених на митнiй територiї України, iмпортованих (ввезених, пересланих) на митну територiю України пiдакцизних товарiв є їх обсяги, визначенi в одиницях вимiру ваги, тобто в кiлограмах.

     Для дизельного пального розмiр ставок акцизного збору встановлено диференцiйовано в залежностi вiд вмiсту сiрки, тому визначення бази оподаткування при реалiзацiї дизельного пального має деякi особливостi.

     Вiдповiдно до Правил проведення облiку, зберiгання та реалiзацiї дизельного палива залежно вiд вмiсту масової частки сiрки, затверджених постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 21.03.2007 р. N 545, обсяги реалiзованого дизельного палива зазначаються у довiдцi про обсяги дизельного палива, ставки та суми нарахованого акцизного збору за формою, наведеною в додатку до Правил.

     У довiдцi окремо щодо кожної партiї реалiзованого дизельного палива зазначаються обсяги реалiзацiї та показник вмiсту масової частки сiрки, а також зазначається ставка акцизного збору в євро, установлена законодавством залежно вiд вказаної масової частки сiрки в цiй продукцiї. На основi цих показникiв визначається база оподаткування дизельного палива окремо по кожному виду продукцiї з рiзним вмiстом масової частки сiрки.

     9. Яким чином визначається база оподаткування акцизним збором алкогольних напоїв у разi наднормативних втрат пiд час виробництва продукцiї зi спирту етилового?

     У разi наявностi наднормативних втрат пiд час виробництва продукцiї зi спирту етилового, базою оподаткування акцизним збором є обсяги такої продукцiї, яку можна було б виробити з втраченого спирту.

     Вiдповiдно до статтi 13 Закону України "Про державне регулювання виробництва i обiгу спирту етилового, коньячного i плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробiв" норми втрат i виходу спирту етилового, коньячного i плодового, спирту етилового ректифiкованого виноградного, спирту етилового ректифiкованого плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю плодового та алкогольних напоїв затверджуються в порядку, що визначається Кабiнетом Мiнiстрiв України.

     За понаднормативнi втрати, не виправданi згiдно з чинним законодавством, а також за незабезпечення виходу продукцiї суб'єкти пiдприємницької дiяльностi сплачують акцизний збiр у розмiрi, визначеному вiдповiдно до порядку оподаткування, визначеного законом.

     10. Коли виникає податкове зобов'язання у платника акцизного збору?

     Порядок оподаткування акцизним збором регулюється Декретом Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 26.12.92 N 18-92 "Про акцизний збiр" та Законом України вiд 15.09.95 N 329/95-ВР "Про акцизний збiр на алкогольнi напої i тютюновi вироби".

     Вiдповiдно до зазначених законодавчих актiв визначено платникiв акцизного збору, дату виникнення податкових зобов'язань з продажу пiдакцизних товарiв (продукцiї) та об'єктiв оподаткування, а також встановлюються умови, при яких акцизний збiр не справляється з пiдакцизних товарiв.

     Перелiк пiдакцизних товарiв, розмiри та види ставок акцизного збору визначено чотирма законами України про встановленi ставки акцизного збору: на спирт та алкогольнi напої; тютюновi вироби; пиво та нафтопродукти; на транспортнi засоби та кузови до них.

     Статтею 4 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України "Про акцизний збiр" встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань з продажу пiдакцизних товарiв (продукцiї) вважається дата, яка припадає на податковий перiод, протягом якого вiдбувається будь-яка з подiй, що настала ранiше:

     або дата зарахування коштiв вiд покупця (замовника) на банкiвський рахунок платника акцизного збору як оплата товарiв (продукцiї), що продаються, а у разi продажу товарiв (продукцiї) за готiвковi кошти - дата їх оприбуткування в касi платника акцизного збору, за вiдсутностi такої - дата iнкасацiї готiвкових коштiв у банкiвськiй установi, яка обслуговує платника акцизного збору;

     або дата вiдвантаження (передачi) товарiв (продукцiї).

     Тобто, датою виникнення податкових зобов'язань з акцизного збору є будь-яке вiдвантаження (передача) пiдакцизних товарiв (продукцiї) вiд пiдприємства - виробника або зарахування коштiв на його рахунок та не залежить вiд укладених договорiв та умов, за якими здiйснюються така передача, безпосередньо споживачу чи через комiсiонера.

     Датою виникнення податкових зобов'язань у разi iмпорту (ввезення, одержання пересланих) пiдакцизних товарiв на митну територiю України є дата виникнення зобов'язання щодо сплати ввiзного мита з цього товару згiдно з законодавством України (якщо товар не пiдлягає обкладенню ввiзним митом - дата, коли таке зобов'язання мало б виникнути, якщо б цей товар пiдлягав обкладенню ввiзним митом).

     У разi реалiзацiї виробниками та/або ввезення iмпортерами алкогольних напоїв та тютюнових виробiв на територiю України, податкове зобов'язання виникає пiд час придбання марок акцизного збору для маркування цих товарiв.

     11. В якому порядку обчислюється та сплачується сума акцизного збору з реалiзованих (переданих) товарiв на митнiй територiї України.

     Вiдповiдно до статтi 4 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України "Про акцизний збiр" акцизний збiр обчислюється:

     за ставками у процентах до обороту з продажу з товарiв, що виробленi на митнiй територiї України, - виходячи з їх вартостi, за встановленими виробником максимальними роздрiбними цiнами на товари, якi вiн виробляє, без податку на додану вартiсть та з урахуванням акцизного збору.

     Обчислення акцизного збору, якщо ставка акцизного збору у твердих сумах з одиницi реалiзованого товару (продукцiї) встановлена у гривнях, здiйснюється, виходячи з фактичних обсягiв реалiзацiї в фiзичних одиницях вимiру та розмiру встановленої ставки.

     Якщо ставка встановлена в євро, нарахування акцизного бору здiйснюється, виходячи з фактичних обсягiв реалiзацiї в фiзичних одиницях вимiру, ставки акцизного збору та курсу гривнi до євро за станом на перший день вiдповiдного кварталу.

     Суми акцизного збору, що пiдлягають сплатi з вироблених на митнiй територiї України товарiв, визначаються платником податку самостiйно виходячи з об'єктiв оподаткування, бази оподаткування та ставок цього податку, що дiють на дату виникнення податкових зобов'язань.

     При визначеннi суми акцизного збору з товарiв, на якi ставку акцизного збору встановлено у вiдсотках до обороту з реалiзацiї, спочатку визначається оподаткований оборот за встановленими виробником або iмпортером максимальними роздрiбними цiнами, без податку на додану вартiсть та з урахуванням акцизного збору, окремо за кожним видом товару (продукцiї), на який встановлено максимальну роздрiбну цiну. Пiсля визначення оборотiв з реалiзацiї обчислюється сума акцизного збору за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрiбну цiну, виходячи з ставки акцизного збору у вiдсотках та визначеного обороту.

     Для товарiв, на якi законами України встановлено ставки акцизного збору одночасно у вiдсотках до обороту з реалiзацiї та у твердих сумах з одиницi реалiзованого товару (продукцiї), акцизний збiр обчислюється одночасно за обома ставками окремо по кожному виду товару, на який встановлено максимальну роздрiбну цiну.

     Пiсля визначення сум акцизного збору за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрiбну цiну, визначається сума податкового зобов'язання шляхом додавання сум акцизного збору, обчислених по кожному виду товару за кожною максимальною роздрiбною цiною окремо.

     На сьогоднi одночасно за ставками у вiдсотках до обороту з реалiзацiї та у твердих сумах з одиницi реалiзованого товару (продукцiї) оподатковуються лише тютюновi вироби.

     Законом України "Про ставки акцизного збору на тютюновi вироби" встановлено мiнiмальне податкове зобов'язання на 1000 сигарет у гривнях окремо для сигарет з фiльтром та без фiльтру. При визначеннi суми акцизного збору на сигарети податкове зобов'язання повинне бути не менше встановлених сум у гривнях. Розмiр такого обмеження пiдлягає щорiчнiй iндексацiї на iндекс споживчих цiн, визначеного в установленому порядку.

     З метою унеможливлення заниження вартостi продукцiї при обрахуваннi акцизного збору у вiдсотках статтею 6 Декрету КМУ "Про акцизний збiр" передбачено встановлення максимальних роздрiбних цiн на пiдакцизнi товари виробниками або iмпортерами цих товарiв шляхом декларування таких цiн. Форму декларацiї про встановленi виробником або iмпортером максимальнi роздрiбнi цiни на пiдакцизнi товари та Порядок її складання, затверджено спiльним наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України та Державної митної служби України вiд 21 листопада 2003 року N 551/786.

     12. Якi особливостi оподаткування пiдакцизних товарiв, виготовлених з використанням давальницької сировини?

     Вiдповiдно до статтi 3 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України "Про акцизний збiр" та статтi 4 Закону України "Про акцизний збiр на алкогольнi напої та тютюновi вироби" власник готової продукцiї, виготовленої на давальницьких умовах, на яку встановлено ставки акцизного збору, сплачує акцизний збiр виробнику (переробнику) не пiзнiше дня вiдвантаження готової продукцiї його замовнику або за його дорученням iншiй особi.

     Умовою вiдвантаження виробником (переробником) готової продукцiї, виготовленої з давальницької сировини, його власнику або за його дорученням iншiй особi є документальне пiдтвердження банкiвської установи про перерахування вiдповiдної суми акцизного збору на розрахунковий рахунок виробника (переробника).

     При вивезеннi пiдакцизних товарiв, виготовлених з давальницької сировини нерезидентами, за межi митної територiї України акцизний збiр не сплачується. Порядок ввезення, вивезення зазначеної продукцiї та звiльнення вiд оподаткування визначено Законом України вiд 15.09.95 N 327/95-ВР "Про операцiї з давальницькою сировиною у зовнiшньоекономiчних вiдносинах".

     При цьому, виробництво спирту етилового, коньячного i плодового, спирту етилового ректифiкованого виноградного, спирту етилового ректифiкованого плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю плодового, алкогольних напоїв на давальницьких умовах забороняється, крiм виробництва спирту етилового, коньячного i плодового з давальницької сировини нерезидентами за умови повного вивезення готової продукцiї за межi митної територiї України (Закон України "Про державне регулювання виробництва i обiгу спирту етилового, коньячного i плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробiв").

     Також, переробка спирту етилового, коньячного i плодового, спирту етилового ректифiкованого виноградного, спирту етилового ректифiкованого плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю плодового, виноматерiалiв на давальницьких умовах на алкогольнi напої та їх взаємний натуральний обмiн забороняються.

     Виробництво тютюнових виробiв з давальницької сировини в Українi та вивезення за межi митної територiї України давальницької сировини для виробництва тютюнових виробiв забороняються.

     Дозволяється переробка на давальницьких умовах винограду, плодiв, ягiд на виноматерiали вiдповiдно до Порядку переробки винограду, плодiв та ягiд на виноматерiали на давальницьких умовах, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 06.11.97 N 1236.

     Переробка винограду, плодiв та ягiд на виноматерiали на давальницьких умовах здiйснюється суб'єктами господарської дiяльностi незалежно вiд форм власностi за наявностi у них спецiального дозволу (лiцензiї), оформленого з додержанням встановлених вимог. Переробники можуть приймати давальницьку сировину для переробки на виноматерiали вiд замовникiв лише за умови подання замовниками копiй посвiдчень про реєстрацiю їх у державнiй податковiй адмiнiстрацiї (iнспекцiї) як платникiв акцизного збору.

     Вiдповiдно до Закону України "Про операцiї з давальницькою сировиною у зовнiшньоекономiчних вiдносинах" (ст. 3, 4) готова продукцiя, що вироблена iз давальницької сировини, ввезеної iноземним замовником у порядку та на умовах, передбачених статтею 2 цього Закону, може реалiзуватися на митнiй територiї України лише через зареєстроване ним в Українi постiйне представництво, яке оформляє ввiзну вантажну митну декларацiю на готову продукцiю (без фактичного її ввезення на митну територiю України) i сплачує ввiзне мито, iншi податки та збори, передбаченi законодавством для аналогiчних iмпортних товарiв. Ввiзне мито сплачується за пiльговими ставками Єдиного митного тарифу України.

     13. Яким чином обчислюється сума акцизного збору з товарiв, якi iмпортуються (ввозяться, пересилаються) на митну територiю України?

     Вiдповiдно до статтi 4 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України "Про акцизний збiр" акцизний збiр обчислюється за ставками у процентах до обороту з продажу з товарiв, що iмпортуються на митну територiю України, - виходячи з їх вартостi, за встановленими iмпортером максимальними роздрiбними цiнами на товари, якi вiн iмпортує, без податку на додану вартiсть та з урахуванням акцизного збору (але не менше митної вартостi таких товарiв з урахуванням сум ввiзного мита без податку на додану вартiсть та з урахуванням акцизного збору).

     Обчислення акцизного збору, якщо ставка акцизного збору у твердих сумах з одиницi реалiзованого товару (продукцiї) встановлена у гривнях, здiйснюється, виходячи з фактичних обсягiв реалiзацiї в фiзичних одиницях вимiру та розмiру встановленої ставки. Акцизний збiр, обчислений в євро, з товарiв (продукцiї), що iмпортуються в Україну, сплачується у валютi України за валютним (обмiнним) курсом Нацiонального банку України, що дiє на день подання митної декларацiї.

     Суб'єкти пiдприємницької дiяльностi, якi iмпортують пiдакцизнi товари (продукцiю), в обов'язковому порядку їх декларують i сплачують акцизний збiр при ввезеннi на митну територiю України (крiм алкогольних напоїв та тютюнових виробiв).

     Датою виникнення податкових зобов'язань у разi iмпорту (ввезення, одержання пересланих) пiдакцизних товарiв на митну територiю України є дата виникнення зобов'язання щодо сплати ввiзного мита з цього товару згiдно з законодавством України (якщо товар не пiдлягає обкладенню ввiзним митом - дата, коли таке зобов'язання мало б виникнути, якщо б цей товар пiдлягав обкладенню ввiзним митом).

     Сплата акцизного збору суб'єктами пiдприємницької дiяльностi, громадянами України, iноземними громадянами та особами без громадянства, якi ввозять (пересилають) предмети (товари) на митну територiю України, здiйснюється одночасно iз сплатою iнших митних платежiв, тобто, до або пiд час подання митної декларацiї (проведення митних процедур).

     Ця норма iз сплати акцизного збору не поширюється на алкогольнi напої та тютюновi вироби, сплата акцизного збору за якими здiйснюється безпосередньо до Державного бюджету України при придбаннi акцизних марок у їх продавця.

     14. Якi умови оподаткування акцизним збором пiдакцизних товарiв у разi тимчасового їх ввезення (пересилання) на митну територiю України пiдакцизних товарiв?

     Вiдповiдно до статтi 5 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України "Про акцизний збiр" акцизний збiр не справляється з пiдакцизних товарiв, що iмпортуються на митну територiю України, якщо з таких товарiв згiдно iз законодавством України не справляється податок на додану вартiсть у зв'язку iз звiльненням, передбаченим для транзитних товарiв, товарiв на митних складах, реекспортованих товарiв, товарiв, що спрямовуються до магазинiв безмитної торгiвлi, товарiв, що призначаються для переробки пiд митним контролем.

     У разi коли в зазначених випадках митним законодавством України передбачається вимога надання банкiвської гарантiї чи iнша вимога, така вимога застосовується i для цiлей акцизного збору. Акцизний збiр справляється органами митної служби України з таких товарiв, якщо пiзнiше щодо них виникає зобов'язання iз сплати податку на додану вартiсть.

     Не є об'єктом оподаткування вартiсть та обсяги алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, що перевозяться через територiю України транзитом.

     Також, не пiдлягають оподаткуванню вартiсть та обсяги зразкiв алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, ввезених на територiю України з метою показу чи демонстрацiї, якщо вони залишаються власнiстю iноземних юридичних осiб i їх використання на територiї України не має комерцiйного характеру. При цьому зразки алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, ввезенi в Україну i призначенi для показу чи демонстрацiї пiд час проведення виставок, конкурсiв, нарад, семiнарiв, ярмаркiв тощо, пропускаються через митний кордон за рiшенням митного органу в достатнiй кiлькостi з урахуванням мети перемiщення;

     15. Чи оподатковуються акцизним збором пiдакцизнi товари, якi передаються в магазини безмитної торгiвлi?

     Згiдно з чинним законодавством безмитнi магазини - це пiдприємства роздрiбної торгiвлi, якi розташованi на територiї України в зонах митного контролю.

     Магазини безмитної торгiвлi здiйснюють торгiвлю всiма видами продовольчих i непродовольчих товарiв вiтчизняного (на умовах експорту) та iноземного походження, крiм товарiв, якi забороненi вiдповiдно до законодавства до ввезення, вивезення та транзиту через територiю України. Власник магазину безмитної торгiвлi зобов'язаний дотримуватися положень Кодексу та iнших законодавчих актiв України якi регулюють умови дiяльностi магазинiв безмитної торгiвлi.

     Вартiсть та обсяги алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, якi призначенi для реалiзацiї магазинами безмитної торгiвлi, не оподатковуються акцизним збором у разi вiдвантаження їх безпосередньо українськими виробниками цiєї продукцiї. Зазначена продукцiя не маркується марками акцизного збору. Пiдставою для звiльнення вiд сплати акцизного збору продукцiї, яка призначена для реалiзацiї магазинами безмитної торгiвлi, є належно оформлена вантажна митна декларацiя, яка оформляється при вiдвантаженнi цiєї продукцiї вiд такого виробника.

     При цьому, обов'язковою умовою є те, що цi алкогольнi напої та тютюновi вироби повиннi поставлятися для реалiзацiї магазинами безмитної торгiвлi безпосередньо виробниками цiєї продукцiї за прямими договорами, укладеними мiж цими виробниками i власниками магазинiв безмитної торгiвлi. Митне оформлення алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, що спрямовуються до магазинiв безмитної торгiвлi здiйснюється у момент вiдвантаження такої продукцiї вiд виробника.

     16. Якi особливостi обчислення акцизного збору з пiдакцизних товарiв, виготовлених з використанням пiдакцизної сировини?

     Вiдповiдно до статтi 3 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України "Про акцизний збiр" не пiдлягають оподаткуванню акцизним збором обороти з реалiзацiї (передачi) пiдакцизної продукцiї, яка є сировиною для виробництва пiдакцизних товарiв, за виключенням нафтопродуктiв, якi оподатковуються акцизним збором при подальшiй переробцi.

     Також, згiдно до статтi 3 Закону України "Про акцизний збiр на алкогольнi напої та тютюновi вироби" не пiдлягають оподаткуванню акцизним збором вартiсть та обсяги iмпортованої чи обороти з реалiзацiї (передачi) української сировини, що ввозиться або використовується для виробництва алкогольних напоїв та тютюнових виробiв виробниками цiєї продукцiї.

     Виготовлення пiдакцизних товарiв зi спирту етилового має свої особливостi. При отриманнi спирту етилового, призначеного для переробки на iншу пiдакцизну продукцiю (за винятком виноматерiалiв), за умови видачi векселя (податкової розписки) вiдповiдно до частини двадцятої статтi 7 Закону України "Про акцизний збiр на алкогольнi напої та тютюновi вироби", у виробника алкогольних напоїв виникає податкове зобов'язання з вiдстроченням його сплати, яке повинне бути сплачено у 90-денний термiн вiд дня видачi векселя.

     Вiдповiдно до статтi 3 Закону України "Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольнi напої" при використаннi спирту етилового для виготовлення виноматерiалiв, акцизний збiр не сплачується, а податковi векселi, що виданi пiдприємствами первинного виноробства, вважаються погашеними у разi документального пiдтвердження факту цiльового використання спирту етилового на виготовлення виноматерiалiв i сусла.

     Суб'єкти пiдприємницької дiяльностi при отриманнi пiдакцизних товарiв (крiм спирту етилового), якi є сировиною для виробництва iнших пiдакцизних товарiв i вiдповiдно до законодавства не пiдлягають оподаткуванню акцизним збором, повиннi надати власнику пiдакцизної сировини копiю довiдки за формою, наведеною у додатку 5 до Положення про порядок нарахування, термiни сплати i подання розрахунку акцизного збору, затвердженого наказом ДПА України вiд 19.03.2001 N 111, завiрену в установленому порядку. У довiдцi зазначається реквiзити лiцензiї на право вироблення iз зазначеної сировини пiдакцизної продукцiї. Така довiдка надається суб'єкту пiдприємницької дiяльностi органом державної податкової служби за мiсцем реєстрацiї та дiє протягом звiтного перiоду.

     17. Чи можливо вiдшкодування з бюджету надмiрно сплаченого акцизного збору та який порядок його повернення?

     Вiдповiдно до Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами" надмiру сплаченi суми податкового зобов'язання пiдлягає поверненню з бюджету. Подання заяв на повернення надмiру сплачених або невiдшкодованих податкiв i зборiв (обов'язкових платежiв) здiйснюється у встановленi граничнi строки.

     Заяви на повернення надмiру сплачених податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв) або на їх вiдшкодування у випадках, передбачених податковими законами, можуть бути поданi не пiзнiше 1095 дня, наступного за днем здiйснення такої переплати або отримання права на таке вiдшкодування.

     Повернення надмiрно або помилково сплачених податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв) здiйснюється вiдповiдно до спiльного наказу ДПА України, Мiнiстерства фiнансiв України, Державного казначейства України вiд 03.02.2005 N 58/78/22 "Про затвердження Порядку взаємодiї органiв державної податкової служби України, фiнансових органiв та органiв Державного казначейства України в процесi повернення помилково та/або надмiру сплачених податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв) платникам".

     Облiк повернення помилково або надмiру сплачених податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв) здiйснюється вiдповiдно до роздiлу 7 Iнструкцiї про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного облiку платежiв до бюджету, контроль за справлянням яких здiйснюється органами державної податкової служби України, затвердженої наказом ДПА України вiд 18.07.2005 N 276 (зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України 02.08.2005 за N 843/11123).

     Отже, у разi подання платниками уточнених розрахункiв та заяв про повернення на розрахунковi рахунки пiдприємства надмiрно сплачених сум акцизного збору, повернення таких сум здiйснюється вiдповiдно до вимог вищезазначених нормативно-правових актiв.

     18. Якi особливостi повернення акцизного збору виробникам лiкеро-горiлчаної продукцiї?

     Оподаткування акцизним збором лiкеро-горiлчаної продукцiї має свої особливостi, якi пов'язанi iз видачею податкового векселя до отримання спирту та сплатою акцизного збору при придбаннi марок акцизного збору, внаслiдок чого iснують особливостi повернення з бюджету надмiрно сплачених сум акцизного збору з цiєї продукцiї.

     Вiдповiдно до частини 20 статтi 7 Закону України "Про акцизний збiр на алкогольнi напої та тютюновi вироби" податковий вексель, що видається виробниками лiкеро-горiлчаної продукцiї до отримання спирту, погашається в повному обсязi у 90-денний строк шляхом сплати до бюджету суми акцизного збору, розрахованої за ставками акцизного збору на готову продукцiю.

     Вiдповiдно до частини 3 статтi 7 цього Закону, продаж марок акцизного збору проводиться в обсягах, розрахованих на суму сплаченого акцизного збору.

     Тобто, виробник лiкеро-горiлчаної продукцiї може придбати марки акцизного збору лише на суму сплаченого акцизного збору в розрахунку на готову продукцiю, на виробництво якої отримано спирт та видано податковий вексель. Тому, погашення податкового векселя здiйснюється на суму акцизного збору, сплаченого при придбаннi марок.

     Також, вексель погашається на суму акцизного збору, розраховану з фактичних втрат спирту етилового при транспортуваннi та зберiганнi та процесi виробництва готової продукцiї в межах норм, затверджених в установленому порядку, а також фактично повернутого невиправного браку.

     У разi зменшення податкового зобов'язання на суму понесених втрат, виникає ситуацiя, коли суми сплаченого акцизного збору бiльшi за суми нарахованого податкового зобов'язання та вважається надмiрно сплаченими. Разом з тим, якщо на всю суму сплаченого акцизного збору було розраховано та видано марки акцизного збору, така сума не може вважатися надмiрно сплаченою.

     Зважаючи на це, дiя наказу ДПА України, Мiнiстерства фiнансiв України, Державного казначейства України вiд 03.02.2005 N 58/78/22 не розповсюджується на повернення сум акцизного збору, що були сплаченi на пiдставi пункту 20 статтi 7 зазначеного Закону, крiм сум акцизного збору, якi пiдлягають поверненню вiдповiдно до пункту 29 Положення про виробництво, зберiгання, продаж марок акцизного збору з голографiчними захисними елементами i маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 23.04.2003 N 567, за невикористанi пошкодженi марки акцизного збору.

     Таким чином, надмiрно сплаченi суми акцизного збору з лiкеро-горiлчаної продукцiї, можуть бути вiдшкодованi за умови повернення виробником кiлькостi непошкоджених та невикористаних марок їх продавцевi, якi придбанi на цю суму пiсля подання останнiми вiдповiдного висновку.

     19. Якi умови та порядок вiдшкодування податку з пiдакцизних товарiв, якi експортуються?

     Акцизний збiр не нараховується при реалiзацiї пiдприємствами - виробниками пiдакцизних товарiв на експорт за умови документального пiдтвердження здiйснення експортної операцiї, а саме:

     довiдкою установи банку про надходження коштiв у iноземнiй валютi на розрахунковий рахунок платника (для алкогольних напоїв та тютюнових виробiв);

     оригiналом п'ятого аркуша ("примiрник для декларанта") вантажної митної декларацiї форми МД-2 (МД-3), що є її складовою частиною, виданого митним органом пiд час здiйснення митного оформлення експорту пiдакцизної продукцiї. До п'ятого аркуша ("примiрник для декларанта") вантажної митної декларацiї також прирiвняно аркуш 3/8 ("примiрник для декларанта").

     На цьому примiрнику митним органом за зверненням платника податку вчиняється напис про фактичне вивезення експортованої пiдакцизної продукцiї за межi митної територiї України, який засвiдчується пiдписом вiдповiдальної посадової особи i гербовою печаткою митного органу.

     Такий напис вчиняється митним органом лише пiсля одержання вiд митного органу, розташованого на митному кордонi України, через який здiйснювалося вивезення пiдакцизної продукцiї, офiцiйного повiдомлення про фактичне вивезення цiєї продукцiї за межi митної територiї України у повному обсязi.

     20. Якi умови щодо застосування податкового векселя, авальованого банком як гарантiї сплати акцизного збору до бюджету?

     Протягом 1998 - 2005 рокiв було запроваджено механiзм, направлений на забезпечення своєчасного та в повному обсязi надходження акцизного збору у разi отримання суб'єктом господарювання спирту етилового для виробництва пiдакцизної продукцiї за умови видачi податкового векселя (податкової розписки), авальованого банком.

     До отримання спирту для виробництва пiдакцизної продукцiї (за винятком виноматерiалiв) виробник надає органу державної податкової служби України за своїм мiсцезнаходженням податковий вексель, авальований банком на суму акцизного збору, розраховану за ставками для готової продукцiї, який повинен бути погашений в строк до 90 календарних днiв. Погашення податкового векселя здiйснюється за рахунок поступової сплати акцизного збору, зокрема, пiд час придбання марок акцизного збору.

     У випадку отримання спирту для виробництва виноградних, плодових та iнших виноматерiалiв i сусла передбачена аналогiчна норма, але термiн, на який видається вексель, дорiвнює 180 дням та вважається погашеним у разi документального пiдтвердження факту цiльового використання спирту етилового для їх виготовлення, що пов'язано з нульовою ставкою акцизу на спирт, що використовується для їх виготовлення.

     Крiм того, статтею 3 Закону України "Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольнi напої" передбачено отримання спирту етилового за нульовою ставкою акцизного збору виробниками органiчного синтезу та виробниками лiкарських засобiв (в т. ч. компонентiв кровi i виготовлених з них препаратiв, крiм лiкарських засобiв у виглядi бальзамiв та елiксирiв) за умови видачi податкового векселя (податкової розписки) на термiн 90 днiв, який також вважається погашеним у разi документального пiдтвердження факту цiльового використання спирту етилового на їх виготовлення.

     У разi якщо передбачений цiєю статтею податковий вексель, авальований банком (податкова розписка), не погашається у визначений термiн, векселедержатель здiйснює протест такого векселя (податкової розписки) у неплатежi згiдно з чинним законодавством та протягом одного робочого дня з дня здiйснення протесту звертається до банку, який здiйснив аваль цього векселя (податкової розписки), з опротестованим векселем (податковою розпискою). Банк-авалiст зобов'язаний не пiзнiше операцiйного дня, наступного за днем звернення векселедержателя з опротестованим векселем (податковою розпискою), переказати суму, яка вказана у цьому векселi (податковiй розписцi), векселедержателю.

     21. Якi порядок сплати акцизного збору з пiдакцизних товарiв, реалiзованих на митнiй територiї України?

     Пiдпунктом 19.4.15 пункту 19.4 статтi 19 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами" статтю 6 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України "Про акцизний збiр" доповнено частиною третьою такого змiсту:

     "Акцизний збiр сплачується до бюджету в строки, визначенi вiдповiдним законом. Центральний податковий орган визначає порядок нарахування сум акцизного збору виходячи з норм вiдповiдного закону з питань оподаткування окремим видом акцизного збору".

     Пiдприємства - виробники алкогольних напоїв сплачують акцизний збiр на третiй робочий день пiсля здiйснення обороту з реалiзацiї, крiм випадкiв, передбачених абзацом першим частини двадцятої статтi 7 Закону України "Про акцизний збiр на алкогольнi напої та тютюновi вироби" (за умови видачi податкового векселя (податкової розписки).

     На третiй робочий день пiсля здiйснення обороту з реалiзацiї акцизний збiр сплачується у разi реалiзацiї пiдакцизної продукцiї, виготовленої зi спирту етилового, придбаного без сплати акцизного збору, реалiзацiї алкогольних напоїв, виготовлених без використання спирту етилового.

     Суб'єкти пiдприємницької дiяльностi, якi отримують спирт етиловий неденатурований для переробки на iншу пiдакцизну продукцiю (за винятком виноматерiалiв), що пiдлягає маркуванню марками акцизного збору, за податковим векселем (податковою розпискою), виданим вiдповiдно до Порядку випуску, обiгу та погашення податкових векселiв (податкових розписок), якi видаються до отримання спирту етилового неденатурованого i є забезпеченням виконання зобов'язання iз сплати акцизного збору, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 22.06.2005 N 498, сплачують акцизний збiр при придбаннi марок акцизного збору протягом не бiльше 90 календарних днiв вiд дня видачi векселя.

     Пiдприємства, якi здiйснюють виробництво вин виноградних, вин марочних та зброджених плодових i ягiдних напоїв без додання спирту, сплачують акцизний збiр на третiй робочий день пiсля здiйснення обороту з реалiзацiї такої виноробної продукцiї.

     Пiдприємства, якi здiйснюють виробництво вин виноградних з доданням спирту та мiцних, зброджених плодових i ягiдних напоїв з доданням спирту, напоїв змiшаних, якi мiстять алкоголь, та сумiшей алкогольних напоїв з безалкогольними, сплачують акцизний збiр при придбаннi марок акцизного збору на суму, розраховану iз ставок акцизного збору на готову продукцiю, вироблену з виноматерiалiв чи сусла, при виготовленнi яких використовується спирт етиловий.

     Пiдприємства - виробники тютюнових виробiв сплачують акцизний збiр щомiсячно до 16 числа наступного за звiтним мiсяця, виходячи з фактичного обсягу реалiзацiї тютюнових виробiв за минулий мiсяць та максимальних роздрiбних цiн на тютюновi вироби, якi задекларованi їх виробниками i дiяли в цьому самому перiодi.

     Власник готової продукцiї, на яку встановлено ставку акцизного збору у твердих сумах, виготовленої на давальницьких умовах, сплачує акцизний збiр виробнику (переробнику) не пiзнiше дня вiдвантаження готової продукцiї його замовнику або за його дорученням iншiй особi.

     Умовою вiдвантаження виробником (переробником) готової продукцiї, виготовленої з давальницької сировини, його власнику або за його дорученням iншiй особi є документальне пiдтвердження банкiвської установи про перерахування вiдповiдної суми акцизного збору на розрахунковий рахунок виробника (переробника).

     Власники (замовники) виноматерiалiв, виготовлених у межах України з використанням давальницької сировини, сплачують акцизний збiр не пiзнiше дня одержання готової продукцiї.

     Суб'єкт пiдприємницької дiяльностi при отриманнi пiдакцизних товарiв (крiм спирту етилового), якi є сировиною для виробництва iнших пiдакцизних товарiв i вiдповiдно до законодавства не пiдлягають оподаткуванню акцизним збором, повинен надати власнику пiдакцизної сировини копiю довiдки за формою, наведеною у додатку 5 до цього Положення, завiрену в установленому порядку. Така довiдка мiстить данi про наявнiсть у отримувача лiцензiї на виробництво товарiв iз зазначеної сировини i надається суб'єкту пiдприємницької дiяльностi органом державної податкової служби за мiсцем реєстрацiї та дiє протягом звiтного перiоду.

     Платники акцизного збору зобов'язанi самостiйно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданому ними Розрахунку, протягом 10 календарних днiв, наступних за останнiм днем подання Розрахунку акцизного збору.

     22. Який порядок сплати акцизного збору у разi iмпортування (ввезення, пересилання) пiдакцизних товарiв на митну територiю України?

     Акцизний збiр з iмпортованих (ввезених, пересланих) на митну територiю України пiдакцизних товарiв сплачується до бюджету платниками до/або на день митного оформлення цих товарiв.

     Суми акцизного податку, що пiдлягають сплатi з товарiв, якi iмпортуються (ввозяться, одержуються пересланi) на митну територiю України, визначаються платниками податку самостiйно виходячи з об'єктiв оподаткування, бази оподатковування та ставок акцизного збору. Обчисленi суми сплачуються у валютi України за офiцiйним валютним (обмiнним) курсом, що дiє на день подання митної декларацiї.

     Сплата акцизного збору суб'єктами пiдприємницької дiяльностi, громадянами України, iноземними громадянами та особами без громадянства, якi ввозять (пересилають) предмети (товари) на митну територiю України, здiйснюється одночасно iз сплатою iнших митних платежiв, тобто, до або пiд час подання митної декларацiї (проведення митних процедур).

     Ця норма iз сплати акцизного збору не поширюється на алкогольнi напої та тютюновi вироби, сплата акцизного збору за якими здiйснюється безпосередньо до Державного бюджету України при придбаннi акцизних марок у їх продавця.

     Строки одержання марок акцизного збору для кожного контракту визначаються покупцями марок (iмпортерами) за погодженням з продавцем марок залежно вiд обсягiв товарiв, що iмпортуються. Придбанi марки акцизного збору передаються iмпортерами iноземним виробникам для маркування iмпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробiв у процесi їх виробництва.

     У разi ввезення iмпортером на територiю України за контрактом алкогольних напоїв та тютюнових виробiв кiлькома партiями у контрактi на поставку робиться вiдмiтка про кiлькiсть виданих марок акцизного збору i зазначається дата їх видачi. Продаж марок акцизного збору для ввезення наступних товарних партiй виробiв проводиться пiсля подання продавцю марок копiї ввiзної вантажної митної декларацiї на ввезення попередньої партiї товарiв.

     Акцизний збiр iз суми перевищення вартостi iмпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробiв над вартiстю, врахованою пiд час обчислення акцизного збору на момент одержання марок, iмпортер визначає i сплачує до Державного бюджету України до або пiд час митного оформлення iмпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробiв.

     Пiсля сплати до Державного бюджету України повної суми акцизного збору з iмпортованих товарiв продавець марок робить вiдмiтку на кожному примiрнику заявки-розрахунку на одержання марок акцизного збору.

     Умовою для митного оформлення iмпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробiв є наявнiсть на пляшцi (упаковцi), пачцi (упаковцi) марок акцизного збору встановленого зразка, а також подання органам митного контролю примiрника заявки-розрахунку на одержання марок з вiдмiткою продавця марок про повну сплату сум акцизного збору i засвiдченої iмпортером копiї декларацiї про встановленi ним чиннi максимальнi роздрiбнi цiни на тютюновi вироби.

     23. Який порядок складання та подання розрахунку акцизного збору?

     Порядок складання та подання податкової декларацiї встановлено статтею 4 Закону України вiд 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами", який є визначальним при складаннi та поданнi розрахунку акцизного збору платниками з обов'язковим врахуванням особливостей, встановлених законами з оподаткування акцизним збором.

     Платники акцизного збору самостiйно обчислюють суму податкового зобов'язання, яку зазначають у розрахунку акцизного збору (далi - Розрахунок) та не пiзнiше 20 числа мiсяця, наступного за звiтним, подають до органiв державної податкової служби за мiсцем реєстрацiї Розрахунок за формою згiдно з додатком 1 та 3 до Положення про порядок нарахування, термiни сплати i подання розрахунку акцизного збору, затвердженого наказом ДПА України вiд 19 березня 2001 р. N 111 (далi - Положення). Порядок складання платниками Розрахунку наведено в додатку 2 та 4 до Положення.

     Прийняття Розрахунку без попередньої перевiрки зазначених у ньому показникiв здiйснюється через канцелярiю органу державної податкової служби. Вiдмова службової (посадової) особи прийняти Розрахунок з будь-яких причин забороняється. Платники до закiнчення граничного термiну подання Розрахунку можуть надiслати такий Розрахунок поштою з описом вкладеного граничний десятиденний термiн, установлений для поштових вiдправлень.

     Незалежно вiд термiнiв подання Розрахунку платник акцизного збору зобов'язаний погасити податкове зобов'язання, самостiйно визначене ним у такому Розрахунку, протягом строкiв, установлених пунктом 5.3 статтi 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами".

     Суб'єкти пiдприємницької дiяльностi, що отримують спирт етиловий неденатурований, призначений для переробки на iншу пiдакцизну продукцiю (за винятком виноматерiалiв), за податковим векселем (податковою розпискою), виданим вiдповiдно до постанови Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 22.06.2005 N 498, або за умови сплати акцизного збору грошима без видачi податкового векселя, повиннi щомiсячно не пiзнiше 20 числа мiсяця, наступного за звiтним, подати до органiв державної податкової служби за мiсцем реєстрацiї Розрахунок за формою згiдно з додатком 3. Порядок складання платниками Розрахунку наведено в додатку 4.

     Розрахунок акцизного збору повинен бути заповнено з дотриманням всiх вимог порядку заповнення декларацiї, без пiдчисток, помарок, виправлень. Виправлення помилок проводиться з дотриманням вимог чинного законодавства. Данi, наведенi в Розрахунку, повиннi пiдтверджуватися первинними документами, даними бухгалтерського облiку. Достовiрнiсть даних пiдтверджується пiдписами керiвника пiдприємства i головного бухгалтера та засвiдчується печаткою.

     Розрахунок акцизного збору, отриманий органом податкової служби вiд платника податкiв, може бути не визнаний органом податкової служби, якщо в ньому не зазначено обов'язкових реквiзитiв, його не пiдписано вiдповiдними посадовими особами, не скрiплено печаткою платника податкiв.

     У цьому випадку, якщо орган податкової служби звертається до платника акцизного збору з письмовою пропозицiєю надати новий Розрахунок акцизного збору з виправленими показниками (iз зазначенням пiдстав неприйняття попереднього), то такий платник податкiв має право надати новий розрахунок акцизного збору разом зi сплатою вiдповiдного штрафу або оскаржити рiшення податкового органу в порядку апеляцiйного узгодження.

     Платник податку, який до початку його перевiрки контролюючим органом самостiйно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових перiодiв, зобов'язаний: надiслати уточнюючий Розрахунок i сплатити суму такої недоплати та штраф у розмiрi п'яти вiдсоткiв вiд такої суми до подання такого уточнюючого Розрахунку. Якщо пiсля подачi Розрахунку за звiтний перiод платник акцизного збору подає новий Розрахунок з виправленими показниками (уточнюючий Розрахунок) до закiнчення граничного строку подання Розрахунку за такий самий звiтний перiод, то штраф не застосовується.

     При самостiйному донарахуваннi суми податкових зобов'язань адмiнiстративнi штрафи не накладаються.

     До уточнюючого Розрахунку додається довiдка про суми акцизного збору, якi збiльшують або зменшують податкове зобов'язання звiтного перiоду внаслiдок виправлення самостiйно виявленої помилки, допущеної в попереднiх звiтних перiодах. Форма довiдки визначена в додатку 6 до цього Положення. До кожного уточнюючого Розрахунку подається окрема довiдка. Якщо за результатами подання уточнюючого Розрахунку виникає потреба повернення надмiру сплаченого акцизного збору, то таке повернення проводиться вiдповiдно до чинного законодавства.

     Оригiнал Розрахунку подається платником акцизного збору до органу державної податкової служби за мiсцем реєстрацiї. Подання ксерокопiї не припускається.

     Платники акцизного збору мають право не пiзнiше нiж за десять днiв до закiнчення граничного термiну подання розрахунку надiслати Розрахунок на адресу податкового органу поштою з повiдомленням про вручення. У разi втрати або зiпсуття поштового вiдправлення чи затримки його вручення податковому органу з вини працiвникiв поштового зв'язку платники акцизного збору звiльняються вiд вiдповiдальностi за неподання або несвоєчасне подання такого Розрахунку.

     Платники акцизного збору протягом п'яти робочих днiв з дня отримання повiдомлення про втрату або зiпсуття поштового вiдправлення зобов'язанi надiслати поштою або надати особисто (за вибором) податковому органу другий примiрник Розрахунку.

     Незалежно вiд факту втрати або зiпсуття такого поштового вiдправлення чи затримки його вручення платники акцизного збору зобов'язанi сплатити суму податкового зобов'язання, самостiйно зазначену ними в такому розрахунку, протягом термiнiв, визначених пунктом 5.3 статтi 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами".

     Розрахунок подається платником акцизного збору незалежно вiд того, виникло у звiтному перiодi у платника податкове зобов'язання, чи нi. Якщо останнiй день термiну подання Розрахунку припадає на вихiдний або святковий день, то останнiм днем вважається наступний за вихiдним або святковим робочий день. Термiни подання Розрахунку, а вiдповiдно i термiни сплати акцизного збору, якi припадають на вихiдний (неробочий) або святковий день, переносяться на перший робочий день пiсля вихiдного або святкового дня.

     Розрахунок за добровiльним рiшенням платника акцизного збору може бути надано органу державної податкової служби в електроннiй формi за умови реєстрацiї електронного пiдпису пiдзвiтних осiб у порядку, визначеному законодавством.

     Платник акцизного збору, що не подає Розрахунок у термiни, зазначенi у пунктi 4.1 цього Положення, сплачує штраф у розмiрi десяти неоподатковуваних мiнiмумiв доходiв громадян за кожне таке неподання або затримку.

     24. Який порядок зарахування суми акцизного збору з реалiзованих пiдакцизних товарiв, вироблених на митнiй територiї України?

     Порядок визначення суми податкових зобов'язань та їх зарахування встановлено статтею 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами".

     Податкове зобов'язання з акцизного збору, самостiйно визначене платником, вважається узгодженим вiд дня подання Розрахунку акцизного збору до органу державної податкової служби за мiсцем реєстрацiї i не може бути оскаржене платником в адмiнiстративному або судовому порядку та сплачується в установленому порядку.

     Податкове зобов'язання платника податкiв, нараховане контролюючим органом вiдповiдно до пунктiв 4.2 та 4.3 статтi 4 цього Закону, вважається узгодженим у день отримання платником податкiв податкового повiдомлення, за винятком окремих випадкiв.

     У разi коли платник податкiв вважає, що контролюючий орган невiрно визначив суму податкового зобов'язання, вiн має право звернутися до контролюючого органу iз скаргою про перегляд такого рiшення. Процедура адмiнiстративного оскарження здiйснюється контролюючим органом, який надiслав платнику податкiв податкове повiдомлення, в межах його компетенцiї.

     Платник акцизного збору зобов'язаний самостiйно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданому ним Розрахунку, протягом десяти календарних днiв, наступних за останнiм днем вiдповiдного граничного строку сплати. Якщо останнiй день зазначених у цьому пунктi строкiв припадає на вихiдний або святковий день, то останнiм днем кожного з таких строкiв вважається наступний за вихiдним або святковим робочий операцiйний (банкiвський) день.

     Узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податкiв у визначенi строки, визнається сумою податкового боргу платника податкiв.

     25. Якi особливостi зарахування акцизного збору в разi iмпортування (ввезення, пересилання) пiдакцизних товарiв на митну територiю України?

     Акцизний збiр, обчислений з товарiв, що iмпортуються (ввозяться, одержуються пересланi) на митну територiю України, сплачується одночасно iз сплатою iнших митних платежiв, тобто, до або пiд час подання митної декларацiї (проведення митних процедур), у валютi України за офiцiйним валютним (обмiнним) курсом, що дiє на день подання митної декларацiї.

     Ця норма не поширюється на алкогольнi напої та тютюновi вироби, при ввезеннi яких сплата акцизного збору здiйснюється безпосередньо до Державного бюджету України при придбаннi марок акцизного збору у їх продавця.

     Акцизний збiр iз суми перевищення вартостi iмпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробiв на день ввезення на митну територiю України над вартiстю, врахованою пiд час обчислення акцизного збору на момент одержання марок, iмпортер визначає i сплачує до або пiд час митного оформлення iмпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробiв.

     Пiсля сплати до Державного бюджету України повної суми акцизного збору з iмпортованих товарiв та пред'явлення вiдповiдних пiдтверджуючих документiв, на кожному примiрнику заявки-розрахунку на одержання марок акцизного збору продавець марок робить вiдмiтку про таку сплату.

     26. Як здiйснюється контроль за сплатою акцизного збору?

     Вiдповiдно до Закону України "Про Державний бюджет України на 2009 рiк" (додаток 8) контроль за правильнiстю обчислення i своєчаснiстю сплати акцизного збору з i пiдакцизних товарiв, iмпортованих на територiю України, здiйснюється органами Державної митної служби України, а з пiдакцизних товарiв вироблених на територiї України - органами державної податкової служби України вiдповiдно до Закону України "Про державну податкову службу України".

     Контроль за сплатою акцизного збору з алкогольних напоїв та тютюнових виробiв здiйснюється за допомогою марок акцизного збору. Їх наявнiсть на цих товарах пiдтверджує сплату акцизного збору, легальнiсть виробництва, ввезення та реалiзацiї на територiї України цих виробiв. Крiм того, на марках акцизного збору на алкогольнi напої зазначається сума сплаченого акцизного збору з одиницi продукцiї, на яку наклеєна акцизна марка.

     Органи державної податкової служби України на мiсцях органiзовують роботу щодо виготовлення марок акцизного збору, їх зберiгання i продажу, контролюють своєчаснiсть подання платниками розрахункiв та iнших документiв, пов'язаних з обчисленням акцизного збору, ведуть облiк та складають звiти про надходження акцизного збору до вiдповiдного бюджету, здiйснюють реєстрацiю платникiв акцизного збору, що отримали вiдповiдну лiцензiю, в т. ч. iмпортерiв та видають їм посвiдчення iмпортерiв за встановленою формою на право ввезення в Україну алкогольних напоїв та тютюнових виробiв.

     27. Яку вiдповiдальнiсть несуть платники акцизного збору у разi не подання розрахунку, затримки або не сплати суми акцизного збору?

     Платник акцизного збору зобов'язаний самостiйно сплатити суму узгодженого податкового зобов'язання, зазначену у поданiй ним податковiй декларацiї, протягом десяти календарних днiв, наступних за останнiм днем вiдповiдного граничного строку сплати.

     Вiдповiдальнiсть за недодержання порядку маркування, реалiзацiї алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, несвоєчасну сплату акцизного збору несуть виробники, iмпортери, продавцi цих товарiв та їх посадовi особи у порядку, передбаченому чинним законодавством України.

     Пiсля закiнчення встановлених строкiв погашення узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня в порядку, встановленому статтею 16 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами" вiд 21.12.2000 р. N 2181-III.

     У разi коли платник податкiв не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строкiв, визначених законодавством, до такого платника податку застосовуються штрафнi санкцiї, встановленi статтею 17 зазначеного Закону у таких розмiрах:

     при затримцi до 30 календарних днiв, наступних за останнiм днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмiрi десяти вiдсоткiв погашеної суми податкового боргу;

     при затримцi вiд 31 до 90 календарних днiв включно, наступних за останнiм днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмiрi двадцяти вiдсоткiв погашеної суми податкового боргу;

     при затримцi, що є бiльшою 90 календарних днiв, наступних за останнiм днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмiрi п'ятдесяти вiдсоткiв погашеної суми податкового боргу.

     Платник збору сплачує один iз зазначених у цьому пiдпунктi штрафiв вiдповiдно до загального строку затримки незалежно вiд того, чи були застосованi штрафи, визначенi у пiдпунктах 17.1.1 - 17.1.6 пункту 17 зазначеного Закону, чи нi.

     Платник збору, що не подає розрахунок акцизного збору у строки, визначенi законодавством, сплачує штраф у розмiрi десяти неоподатковуваних мiнiмумiв доходiв громадян за кожне таке неподання або її затримку.

     28. Якi особливостi порядку оподаткування акцизним збором спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробiв?

     Законом України "Про акцизний збiр на алкогольнi напої та тютюновi вироби" визначено особливостi нарахування та сплати акцизного збору, що справляється з виготовлених українськими виробниками та ввезених на територiю України алкогольних напоїв та тютюнових виробiв.

     Цим Законом також запроваджено механiзм, направлений на забезпечення своєчасного та в повному обсязi надходження акцизного збору у разi отримання спирту для виробництва пiдакцизної продукцiї, шляхом видачi суб'єктом господарювання до отримання спирту податкового векселя (податкової розписки), авальованого банком.

     Частиною двадцятою статтi 7 зазначеного Закону передбачено, що до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на iншу пiдакцизну продукцiю (за винятком виноматерiалiв), суб'єкт пiдприємницької дiяльностi - платник акцизного збору зобов'язаний надати органу державної податкової служби України за своїм мiсцезнаходженням податковий вексель, авальований банком (податкову розписку), який є забезпеченням виконання зобов'язання цього платника у термiн до 90 календарних днiв починаючи вiд дня видачi векселя (податкової розписки) сплатити суму акцизного збору, розраховану за ставками для цiєї продукцiї.

     Сума акцизного збору, зазначена у податковому векселi, обчислюється за ставками акцизного збору на готову продукцiю виходячи iз обсягiв 100-вiдсоткового спирту, який мiститься у цiй продукцiї незалежно вiд компонентiв, з використанням яких вона виготовляється, та загальних обсягiв отриманого спирту.

     При отриманнi спирту етилового неденатурованого пiдприємство-векселедавець за участю представника державної податкової служби на акцизному складi складає акт про фактично отриману кiлькiсть спирту та розрахунок акцизного збору виходячи iз фактично отриманої кiлькостi спирту. Цей акт є коригуванням вже наданого податкового векселя, авальованого банком (податкової розписки), iз зазначенням остаточної суми акцизного збору, яка пiдлягає сплатi.

     Порядок отримання суб'єктами пiдприємницької дiяльностi спирту етилового на виробництво пiдакцизної продукцiї, обiгу i погашення авальованих податкових векселiв визначено постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 22.06.2005 N 498 "Питання випуску, обiгу та погашення податкових векселiв (податкових розписок), якi видаються до отримання спирту етилового неденатурованого".

     Податковi векселi, виданi пiдприємствами-виробниками лiкеро-горiлчаної продукцiї i вина, погашаються шляхом сплати до бюджету суми акцизного збору, розрахованої за ставками акцизного збору на готову продукцiю. Також, зазначено постановою передбачено можливiсть зменшення зобов'язань з акцизного збору на суму невипраного браку спирту, який виникає в процесi виробництва лiкеро-горiлчаної продукцiї.

     У разi якщо податковий вексель, авальований банком (податкова розписка), не погашається у визначений термiн, векселедержатель здiйснює протест такого векселя (податкової розписки) у неплатежi згiдно з чинним законодавством та протягом одного робочого дня з дня здiйснення протесту звертається до банку, який здiйснив аваль цього векселя (податкової розписки), з опротестованим векселем (податковою розпискою). Банк-авалiст зобов'язаний не пiзнiше операцiйного дня, наступного за днем звернення векселедержателя з опротестованим векселем (податковою розпискою), переказати суму, яка вказана у цьому векселi (податковiй розписцi), векселедержателю.

     29. Яким чином оподатковується спирт етиловий, що отримується за умови видачi податкового векселя для виробництва виноматерiалiв та лiкарських засобiв?

     Вiдповiдно до статтi 3 Закону України вiд 07.05.96 N 178/96-ВР "Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольнi напої" на спирт етиловий, що використовується для виготовлення виноматерiалiв, продукцiї органiчного синтезу та лiкарських засобiв встановлено нульову ставку акцизного збору. Контроль за цiльовим використанням спирту на виготовлення зазначеної продукцiї передбачено з використанням податкового векселя (податкової розписки), авальованого банком.

     Порядок отримання суб'єктами пiдприємницької дiяльностi спирту етилового на виробництво зазначеної продукцiї затверджено постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 23 серпня 2005 року N 796 "Про затвердження Порядку випуску, обiгу та погашення податкових векселiв, авальованих банком (податкових розписок), що видаються до отримання з акцизного складу спирту етилового, який використовується для виготовлення окремих видiв продукцiї".

     Пiдприємствами первинного виноробства до отримання спирту для виробництва виноградних, плодових та iнших виноматерiалiв i сусла термiн, видається вексель на термiн 180 днiв, для iнших видiв продукцiї вексель видається на термiн 90 днiв. Вексель вважаються погашеними у разi документального пiдтвердження факту цiльового використання спирту етилового для виготовлення продукцiї.

     У разi неотримання пiдприємствами первинного виноробства всього обсягу спирту, на який було розраховано суму акцизного збору та видано податковий вексель, з метою погашення податкового векселя пiдприємство разом з довiдкою векселедавця про цiльове використання спирту етилового надає письмове пояснення щодо причин неотримання розрахованого обсягу спирту. На пiдставi даного пояснення та наданих пiдтверджуючих документiв складається акт (довiдка) документальної невиїзної перевiрки, який пiдписується посадовою особою органу державної податкової служби та посадовими особами суб'єкта господарювання (керiвником, головним бухгалтером), який є основою для погашення векселя.

     Акт (довiдка) складається вiдповiдно до вимог, встановлених Порядком оформлення результатiв невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевiрок з питань дотримання податкового, валютного та iншого законодавства, затвердженим наказом ДПА України вiд 10.08.2005 N 327 та зареєстрованим у Мiнiстерствi юстицiї України 25.08.2005 за N 925/11205 (далi - Порядок N 327).

     Форми довiдок про пiдтвердження цiльового використання спирту етилового та порядок їх заповнення затверджено наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України "Про затвердження форм довiдок щодо цiльового використання спирту етилового та журналу облiку погашення податкових векселiв" вiд 20.10.2005 N 462.

     З 10 сiчня 2009 року на спирт етиловий, що використовується для виготовлення лiкарських засобiв (в т. ч. компонентiв кровi i виготовлених з них препаратiв, крiм лiкарських засобiв у виглядi бальзамiв та елiксирiв) встановлено ставку у розмiрi 0 грн. за 1 лiтр 100-вiдсоткового спирту.

     При цьому, вiдвантаження спирту виробникам лiкарських засобiв за нульовою ставкою буде здiйснюватись за умови видачi податкового векселя, авальованого банком, за порядком та в межах квот, затверджених постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 05.03.2009 N 242.

     Перелiк лiкарських засобiв, для виробництва яких використовується спирт етиловий, також затверджено зазначеною постановою. Контроль за цiльовим використанням спирту за нульовою ставкою для виробництва лiкарських засобiв передбачено за допомогою податкових постiв.

     Законом України вiд 26.12.2008 р. N 835-VI "Про Державний бюджет України на 2009 рiк" передбачено фiнансування бюджетної програми за кодом програмної класифiкацiї видаткiв та кредитування державного бюджету 2301480 "Компенсацiя виробникам додаткових витрат, пов'язаних з пiдвищенням з 1 сiчня 2004 р. ставки акцизного збору на спирт етиловий, що використовується для виготовлення лiкарських засобiв" в сумi 75,2 млн. грн. Порядок використання зазначених коштiв у 2009 роцi передбачено постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 18.03.2009 N 243.

     30. Яким чином оподатковуються акцизним збором алкогольнi напої та тютюновi вироби у разi iмпортування за умови сплати податку при придбаннi марок акцизного збору?

     Статтею 7 Закону України "Про акцизний збiр на алкогольнi напої та тютюновi вироби" визначено особливостi нарахування та сплати акцизного збору, що справляється з ввезених на територiю України алкогольних напоїв та тютюнових виробiв.

     Сума акцизного збору визначається платниками (iмпортерами) самостiйно виходячи з вартостi iмпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, дiючих ставок ввiзного мита i митних зборiв та встановлених ставок акцизного збору i сплачується до Державного бюджету України.

     Умовою для митного оформлення iмпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробiв є наявнiсть на пляшцi (упаковцi), пачцi (упаковцi) марок акцизного збору встановленого зразка, а також подання органам митного контролю примiрника заявки-розрахунку на одержання марок з вiдмiткою продавця марок про повну сплату сум акцизного збору i засвiдченої iмпортером копiї декларацiї про встановленi ним чиннi максимальнi роздрiбнi цiни на алкогольнi напої або тютюновi вироби.

     Суб'єкти пiдприємницької дiяльностi, включаючи громадян, якi займаються пiдприємницькою дiяльнiстю без створення юридичної особи i якi уклали контракт з iноземними виробниками на поставку в Україну алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, повиннi зареєструватись у продавця марок акцизного збору як iмпортери з одержанням посвiдчення вiдповiдно до Положення про виробництво, зберiгання, продаж марок акцизного збору, маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 23.04.2003 N 567.

     Для одержання марок iмпортер подає продавцю марок акцизного збору заявку-розрахунок у трьох примiрниках за встановленою продавцем марок формою, платiжнi документи, що пiдтверджують внесення плати за марки та сплату акцизного збору. Один примiрник заявки-розрахунку залишається у продавця марок, другий - з вiдмiткою продавця марок про сплату акцизного збору повертається iмпортеру для передачi митним органам пiд час оформлення вантажної митної декларацiї, третiй - з вiдмiткою продавця марок залишається в покупця (iмпортера).

     Строки одержання марок акцизного збору для кожного контракту визначаються покупцями марок (iмпортерами) за погодженням з продавцем марок залежно вiд обсягiв товарiв, що iмпортуються.

     Придбанi марки акцизного збору передаються iмпортерами iноземним виробникам для маркування iмпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробiв у процесi їх виробництва. Iмпортери мають право ввозити на територiю України iмпортнi алкогольнi напої та тютюновi вироби лише через митницi, попередньо обумовленi з продавцем марок пiд час придбання марок акцизного збору, якi вiдповiдно вiдносяться до спецiальних пунктiв пропуску на митну територiю України алкогольних напоїв та тютюнових виробiв.

     Акцизний збiр iз суми перевищення вартостi iмпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробiв над вартiстю, врахованою пiд час обчислення акцизного збору на момент одержання марок, iмпортер визначає i сплачує до Державного бюджету України до або пiд час митного оформлення iмпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробiв. При цьому цiни на алкогольнi напої та тютюновi вироби, що ввозяться на митну територiю України, зазначенi у вантажнiй митнiй декларацiї, не можуть бути нижчими iндикативних цiн.

     Пiсля сплати до Державного бюджету України повної суми акцизного збору з iмпортованих товарiв продавець марок робить вiдмiтку на кожному примiрнику заявки-розрахунку на одержання марок акцизного збору.

     У разi порушення порядку маркування iмпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, встановленого Положенням про виробництво, зберiгання, продаж марок акцизного збору з голографiчними захисними елементами i маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, затвердженим постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 23 квiтня 2003 р. N 567, або неповної сплати акцизного збору товар не допускається до митного оформлення i ввезення його на митну територiю України не дозволяється.

     31. Як здiйснюється оподаткування тютюнових виробiв за змiшаними ставками акцизного збору з використанням максимальних роздрiбних цiн?

     Вiдповiдно до статтi 4, 6 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України "Про акцизний збiр" та Закону України "Про ставки акцизного збору на тютюновi вироби" оподаткування акцизним збором тютюнових виробiв здiйснюється одночасно за ставками у вiдсотках до обороту з реалiзацiї та у твердих сумах з одиницi реалiзованого товару (продукцiї). Сума акцизного збору з тютюнових виробiв обчислюється окремо за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрiбну цiну.

     Пiсля визначення сум акцизного збору за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрiбну цiну, визначається сума податкового зобов'язання, обчислена одночасно за ставками у вiдсотках до обороту з реалiзацiї та за ставками у твердих сумах з одиницi реалiзованого товару (продукцiї) шляхом додавання сум акцизного збору, обчислених по кожному виду товару за кожною максимальною роздрiбною цiною окремо.

     При обчисленнi податкового зобов'язання на сигарети застосовується мiнiмальне обмеження податкового зобов'язання у твердих сумах, розмiр якого встановлене зазначеним Законом.

     З метою унеможливлення заниження бази оподаткування при обрахуваннi акцизного збору у вiдсотках статтею 6 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України "Про акцизний збiр" передбачено встановлення максимальних роздрiбних цiн на пiдакцизнi товари виробниками або iмпортерами цих товарiв шляхом декларування таких цiн. Форму декларацiї про встановленi виробником або iмпортером максимальнi роздрiбнi цiни на пiдакцизнi товари та Порядок її складання, затверджено спiльним наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України та Державної митної служби України вiд 21.11.2003 N 551/786.

     Порядок декларування максимальних роздрiбних цiн визначено в частинах 15 - 25 статтi 6 Декрету, якими зокрема передбачено, що декларацiя про встановленi iмпортером максимальнi роздрiбнi цiни на пiдакцизнi товари подається вiдповiдно до центрального органу державної податкової служби України або центрального органу державної митної служби України, яка повинна мiстити вiдомостi про встановленi максимальнi роздрiбнi цiни на всi пiдакцизнi товари, що iмпортуються ним в Україну, а також про дату, з якої вони запроваджуються. Така декларацiя повинна бути подана iмпортером пiдакцизних товарiв вiдповiдно до центрального органу державної податкової служби України або центрального органу державної митної служби України не пiзнiше, нiж за п'ять календарних днiв до моменту запровадження встановлених у декларацiї максимальних роздрiбних цiн.

     У разi необхiдностi змiни будь-яких вiдомостей, що мiстяться у декларацiї про максимальнi роздрiбнi цiни на пiдакцизнi товари, поданiй їх iмпортером до центрального органу державної податкової служби України або центрального органу державної митної служби України, iмпортер повинен подати до центрального органу державної податкової служби України або центрального органу державної митної служби України нову декларацiю, але не частiше одного разу протягом календарного мiсяця.

     При цьому згiдно частини чотирнадцятої статтi 7 Закону України "Про акцизний збiр на алкогольнi напої та тютюновi вироби" акцизний збiр iз суми перевищення вартостi iмпортованих тютюнових виробiв над вартiстю, врахованою пiдчас обчислення акцизного збору на момент одержання марок, iмпортер визначає i сплачує до Державного бюджету України до або пiд час митного оформлення iмпортованих тютюнових виробiв.

     Оскiльки, остаточна сума платежiв акцизного збору, яка має бути сплачена до бюджету України при iмпортi тютюнових виробiв, визначається на момент митного оформлення товарiв виходячи iз максимальних роздрiбних цiн встановлених у декларацiї, або їх митної вартостi, вiльний обiг цiєї продукцiї на митнiй територiї України здiйснюється у разi повної сплати акцизного збору.

     Державний контроль за дотриманням максимальних роздрiбних цiн на митнiй територiї України передбачено, з одного боку, нанесенням максимальної роздрiбної цiни на тютюновi вироби на пачку, коробку або сувенiрну коробку тютюнових виробiв разом з датою їх виготовлення, з iншого боку, встановленням вiдповiдальностi у разi роздрiбної торгiвлi тютюновими виробами за цiнами, вищими вiд максимальних роздрiбних цiн на тютюновi вироби, встановлених iмпортерами таких тютюнових виробiв. Розмiр штрафної санкцiї та умови застосування визначено частиною першою статтi 11 та частиною другою статтi 17 Закону України "Про державне регулювання виробництва i обiгу спирту етилового, коньячного i плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробiв".

     32. Як за допомогою марок акцизного збору здiйснюється контроль за сплатою акцизного збору з алкогольних напоїв та тютюнових виробiв?

     Законом України "Про акцизний збiр на алкогольнi напої та тютюновi вироби" передбачено маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробiв марками акцизного збору - спецiальними знаками, якими маркуються алкогольнi напої та тютюновi вироби. Її наявнiсть на цих товарах пiдтверджує сплату акцизного збору, легальнiсть ввезення та реалiзацiї на територiї України цих виробiв. Марки акцизного збору для алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, вироблених в Українi, вiдрiзняються вiд марок для iмпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробiв дизайном та кольором вiдповiдно до зразкiв, затверджених Кабiнетом Мiнiстрiв України.

     Виробники алкогольних напоїв та тютюнових виробiв проводять маркування кожної пляшки (упаковки) алкогольних напоїв та кожної пачки (упаковки) тютюнових виробiв у такий спосiб, щоб марка розривалася пiд час вiдкупорювання (розкривання) товару вiдповiдно до Положення про виробництво, зберiгання, продаж марок акцизного збору, маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробiв.

     Маркування алкогольних напоїв здiйснюється марками акцизного збору, зразки яких затверджуються Кабiнетом Мiнiстрiв України. Маркуванню пiдлягають усi алкогольнi напої з вмiстом спирту етилового понад 8,5 % об'ємних одиниць. Кожна марка акцизного збору на алкогольнi напої повинна мати окремий номер, мiсяць i рiк випуску марки та позначення про суму сплаченого акцизного збору за одиницю маркованої продукцiї. Порядок запровадження марок акцизного збору нового зразка встановлюється Кабiнетом Мiнiстрiв України. Маркування тютюнових виробiв здiйснюється марками акцизного збору, якi повиннi мати окремий номер.

     Не пiдлягають маркуванню марками акцизного збору алкогольнi напої та тютюновi вироби, якi поставляються для реалiзацiї магазинами безмитної торгiвлi безпосередньо українськими виробниками цiєї продукцiї за прямими договорами, укладеними мiж українськими виробниками алкогольних напоїв та тютюнових виробiв i власниками магазинiв безмитної торгiвлi. При цьому митне оформлення алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, що спрямовуються до магазинiв безмитної торгiвлi, здiйснюється у момент вiдвантаження такої продукцiї вiд виробника.

     Наявнiсть марки акцизного збору на пляшцi (упаковцi) алкогольних напоїв та пачцi (упаковцi) тютюнових виробiв є обов'язковою умовою для ввезення на митну територiю України цiєї продукцiї для реалiзацiї їх споживачам. Забороняється ввезення, зберiгання, транспортування, прийняття на комiсiю з метою продажу та реалiзацiя на територiї України алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, на яких немає марок акцизного збору встановленого зразка.

     Продаж марок акцизного збору українським виробникам алкогольних напоїв проводиться на пiдставi довiдок про сплату суми акцизного збору, яка розрахована за ставками на готову продукцiю, заявки-розрахунку кiлькостi марок акцизного збору, що може отримати суб'єкт пiдприємницької дiяльностi вiдповiдно до сплаченої суми акцизного збору. Форми довiдок та заявки-розрахунку затверджуються центральним органом державної податкової служби.

     Продаж марок акцизного збору українським виробникам алкогольних напоїв, для виробництва яких не використовується спирт етиловий неденатурований, а також тютюнових виробiв проводиться виходячи з планових щомiсячних обсягiв реалiзацiї такої продукцiї вiдповiдно до заявки-розрахунку на необхiдну кiлькiсть марок.

     Марки акцизного збору, не використанi для маркування товарiв через їх пошкодження, приймаються вiд покупцiв марок для утилiзацiї з вiдшкодуванням фактично сплачених сум акцизного збору вiдповiдно до Положення про виробництво, зберiгання, продаж марок акцизного збору з голографiчними захисними елементами i маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 23 квiтня 2003 р. N 567. Плата за марки акцизного збору поверненню не пiдлягає.

     Продаж (передача) придбаних марок акцизного збору одним покупцем марок iншому забороняється, крiм випадкiв, передбачених частиною одинадцятою статтi 7 Закону України "Про акцизний збiр на алкогольнi напої та тютюновi вироби".

     Контроль за наявнiстю марок на пляшцi (упаковцi) алкогольних напоїв та на пачцi (упаковцi) тютюнових виробiв пiд час їх реалiзацiї здiйснюють державнi податковi iнспекцiї, контрольно-ревiзiйна служба та органи внутрiшнiх справ, а пiд час ввезення цих товарiв на митну територiю України - митнi органи.

     У разi виявлення фактiв порушення порядку ввезення, зберiгання, транспортування, реалiзацiї або торгiвлi алкогольними напоями та тютюновими виробами без наявностi марок акцизного збору зазначенi контролюючi органи складають i передають державним податковим органам протокол та опис товарiв, на яких немає марок акцизного збору встановленого зразка, для прийняття вiдповiдної постанови.

     Частиною другою статтi 17 Закону України вiд 19.12.95 N 481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва i обiгу спирту етилового, коньячного i плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробiв" передбачено, що зберiгання, транспортування, реалiзацiї фальсифiкованих алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, алкогольних напоїв та тютюнових виробiв без марок акцизного збору встановленого зразка або з пiдробленими марками акцизного збору - 100 вiдсоткiв вартостi товару, але не менше 1700 гривень.

     Враховуючи викладене, ДПА України зобов'язує ДПА в Автономнiй Республiцi Крим, областях, мiстах Києвi та Севастополi:

     - переглянути свої ранiше наданi роз'яснення з даного питання та привести їх у вiдповiднiсть з цим роз'ясненням;

     - забезпечити використання цього роз'яснення при проведеннi перевiрок;

     - довести зазначений лист до державних податкових iнспекцiй та платникiв збору на розвиток виноградарства, садiвництва i хмелярства для використання в роботi.

     Вважати такими, що втратили чиннiсть, ранiше наданi листи-роз'яснення:

     • вiд 01.02.2006 N 1792/7/21-0117 (про дату виникнення податкових зобов'язань з акцизного збору);

     • вiд 12.10.2005 N 20362/7/21-1217 (про порядок нарахування, термiни сплати i подання розрахунку акцизного збору);

     • вiд 04.05.2005 р. N 8616/7/21-5117 (про реалiзацiю алкогольних напоїв та тютюнових виробiв до магазинiв безмитної торгiвлi та оподаткування їх акцизним збором);

     • вiд 07.06.2006 N 10793/7/21-0217 (про обчислення акцизного збору з лiкеро-горiлчаних виробiв);

     • вiд 29.04.2002 р. N 7198/7/21-0217 (про строки сплати акцизного збору у разi коли граничнi термiни подання розрахунку акцизного збору припадають на вихiднi або святковi днi);

     • вiд 24.01.2005 N 1328/7/21-5117 (про ввезення i реалiзацiї виноматерiалiв i оброблених коньякiв та оподаткування їх акцизним збором);

     • вiд 13.07.2006 N 13231/7/21-0115 (про погашення пiдприємствами первинного виноробства податкового векселя);

     • вiд 03.04.2007 N 6623/7/212-0217 (про особливостi повернення акцизного збору виробникам лiкеро-горiлчаної продукцiї);

     • вiд 22.08.2007 N 16708/17/21-0217 (про оподаткування виноматерiалiв акцизним збором);

     • вiд 12.11.2007 N 23007/7/21-0117 (про облiку пiльг, наданих чинним законодавством, пiдприємствам виробникам пiдакцизної продукцiї);

     • вiд 14.01.2008 N 383/7/21-0217 (про здiйснення експортних операцiй та розрахунок неоподатковуваних оборотiв пiдприємствами-виробниками лiкеро-горiлчаної продукцiї);

     • вiд 03.03.2008 N 4163/7/21-0217 (щодо уточненого розрахунку акцизного збору);

     • вiд 02.04.2008 N 6640/7/21-0217 (щодо оподаткування акцизним збором високооктанових кисневмiсних добавок);

     • вiд 29.04.2008 N 8888/7/21-0217 (про складання розрахунку акцизного збору та звiту 2-РС);

     • вiд 06.05.2008 N 9023/7/21-0217 (про експортнi операцiї алкогольної продукцiї);

     • вiд 08.09.2008 N 18163/7/21-0217 (щодо зменшення сум акцизного збору за податковим векселем на суму акцизного збору з невиправного браку);

     • вiд 17.10.2008 N 21321/7/21-0117 (щодо повернення додаткових витрат виробникам лiкарських засобiв).

Перший заступник Голови

О. М. Буханевич