ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

02.07.2024	N 19083/7/99-00-21-03-02-07

Головним управлiнням ДПС в областях, м. Києвi
Мiжрегiональним управлiнням ДПС по роботi з великими платниками податкiв

Державна податкова служба України у зв'язку iз набранням чинностi з 01 липня 2024 року Законом України вiд 9 травня 2024 року N 3706-IX "Про внесення змiн до Податкового кодексу України та iнших законiв України щодо особливостей експорту окремих видiв товарiв у перiод дiї воєнного стану" (далi - Закон N 3706-IX) з метою органiзацiї проведення роз'яснювальної роботи серед платникiв податкiв iнформує про особливостi здiйснення операцiй з вивезення за межi митної територiї України у митному режимi експорту окремих видiв товарiв у перiод дiї воєнного стану.

Запровадження та скасування режиму експортного забезпечення здiйснюється на пiдставi вiдповiдного рiшення Кабiнету Мiнiстрiв України, особливостi цього режиму регулюються Законом України вiд 16 квiтня 1991 року N 959-XII "Про зовнiшньоекономiчну дiяльнiсть" (далi - Закон N 959-XII), Податковим та Митним кодексами України (далi - ПКУ та МКУ вiдповiдно).

Статтею 19² Закону N 959-XII передбачено, що експорт окремих видiв товарiв може здiйснюватися лише зареєстрованими платниками ПДВ. Суб'єктам пiдприємницької дiяльностi, якi не зареєстрованi як платники ПДВ, здiйснювати експорт окремих видiв товарiв в перiод дiї режиму експортного забезпечення забороняється.

Перелiк окремих видiв товарiв визначено абзацом другим статтi 19² Закону N 959-XII. Зокрема, до них належать товари, що класифiкуються за кодами згiдно з УКТ ЗЕД: 0409 00 00 00 (мед натуральний), 0802 31 00 00 (горiхи волоськi у шкаралупi), 0802 32 00 00 (горiхи волоськi без шкаралупи), 1001 (пшениця i сумiш пшеницi та жита (меслин)), 1002 (жито), 1003 (ячмiнь), 1004 (овес), 1005 (кукурудза), 1201 (соєвi боби), 1205 (насiння рiпаку або кользи), 1206 00 (насiння соняшнику), 1507 (олiя соєва та її фракцiї, рафiнованi або нерафiнованi), 1512 (олiї соняшникова, сафлорова або бавовняна та їх фракцiї, рафiнованi або нерафiнованi), 1514 (олiї рiпакова (iз рiпака або кользи) або гiрчична та їх фракцiї, рафiнованi або нерафiнованi), 2306 (макуха та iншi твердi вiдходи i залишки, одержанi пiд час добування рослинних або мiкробних жирiв i олiй, за винятком вiдходiв товарної позицiї 2304 або 2305).

Винятки, до яких режим експортного забезпечення не застосовується, передбаченi абзацами 10 - 12 статтi 19² Закону N 959-XII, а саме:

- вивезення окремих видiв товарiв як припасiв транспортними засобами комерцiйного призначення вiдповiдно до статтi 229 МКУ;

- вивезення окремих видiв товарiв (товарних пiдкатегорiй 1001 91 10 00, 1002 10 00 00, 1003 10 00 00, 1004 10 00 00, 1005 10 13 00, 1005 10 15 00, 1005 10 18 00, 1201 10 00 00, 1205 10 10 00, 1206 00 10 00 згiдно з УКТ ЗЕД), якi здiйснюються платниками ПДВ у супроводi фiтосанiтарного сертифiката, виданого з урахуванням положень пункту 1⁵ роздiлу IX Закону України "Про карантин рослин".

Абзацом четвертим статтi 19² Закону N 959-XII забороняється експорт окремих видiв товарiв, якщо передбаченi зовнiшньоекономiчним договором контрактнi (зовнiшньоторговельнi) цiни є нижчими, нiж мiнiмально допустимi експортнi цiни, затвердженi центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалiзує державну аграрну полiтику.

Iнформацiя про мiнiмально допустимi експортнi цiни розмiщується на офiцiйному веб-сайтi центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалiзує державну аграрну полiтику не пiзнiше наступного дня пiсля прийняття вiдповiдного рiшення (наказу).

Законом N 3706-IX пiдроздiл 2 роздiлу XX "Перехiднi положення" ПКУ доповнено пунктом 97, яким встановлено, що тимчасово, на перiод дiї режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабiнетом Мiнiстрiв України вiдповiдно до статтi 19² Закону N 959-XII, оподаткування податком на додану вартiсть операцiй з вивезення за межi митної територiї України у митному режимi експорту товарiв, до яких застосовано режим експортного забезпечення, здiйснюється з урахуванням особливостей, визначених цим пунктом.

Пiдпунктами 97.1, 97.2 пункту 97 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ передбачено, що платник ПДВ з метою вивезення за межi митної територiї України у митному режимi експорту окремих видiв товарiв зобов'язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрi податкових накладних (далi - ЄРПН) до дня подання митної декларацiї для митного оформлення таких товарiв.

Таким чином, в однiй податковiй накладнiй не може бути вiдображено два та бiльше видiв товарiв.

Вивезення вiдповiдних товарiв за межi митної територiї України у митному режимi експорту пiсля складення податкової накладної не вважатиметься окремою оподатковуваною операцiєю у розумiннi пiдпункту "г" пункту 185.1 статтi 185 роздiлу V ПКУ.

Реєстрацiя складеної за операцiями з експорту окремих видiв товарiв податкової накладної в ЄРПН може бути зупинена вiдповiдно до пункту 201.16 статтi 201 роздiлу V ПКУ.

У такiй податковiй накладнiй:

може бути зазначено тiльки один товар за одним кодом згiдно з УКТ ЗЕД;

одиницi вимiру товарiв зазначаються у кiлограмах.

Крiм того, Законом N 3706-IX пункт 201.1 статтi 201 роздiлу V ПКУ доповнено пiдпунктами "к" i "л", згiдно з яким у разi вивезення товарiв за межi митної територiї України в податковiй накладнiй має бути вказано:

дата та номер митної декларацiї (крiм податкових накладних, складених на операцiї з вивезення окремих видiв товарiв в перiод дiї режиму експортного забезпечення);

дата та номер договору (контракту) на вивезення окремих видiв товарiв за межi митної територiї України. У податковiй накладнiй, що складається за операцiями з вивезення товарiв за межi митної територiї України на пiдставi форвардного контракту, зазначається вiдповiдна вiдмiтка про форвардний контракт.

Податкова накладна, складена з порушенням таких вимог, не приймається до реєстрацiї в ЄРПН.

Оподаткування операцiй з експорту окремих видiв товарiв в перiод дiї режиму експортного забезпечення здiйснюється за ставками, визначеними пiдпунктами "а" i "г" пункту 193.1 статтi 193 роздiлу V ПКУ для операцiй з постачання таких товарiв на митнiй територiї України, зокрема:

за ставкою 14 вiдсоткiв оподатковуються операцiї з експорту товарiв, якi класифiкуються за кодами згiдно з УКТ ЗЕД 1001 (пшениця i сумiш пшеницi та жита (меслин)), 1003 (ячмiнь), 1005 (кукурудза), (соєвi боби), 1205 (насiння рiпаку або кользи), 1206 00 (насiння соняшнику);

за ставкою 20 вiдсоткiв оподатковуються операцiї з експорту товарiв, якi класифiкуються за кодами згiдно з УКТ ЗЕД 0409 00 00 00 (мед натуральний), 0802 31 00 00 (горiхи волоськi у шкаралупi), 0802 32 00 00 (горiхи волоськi без шкаралупи), 1002 (жито), 1004 (овес), (олiя соєва та її фракцiї, рафiнованi або нерафiнованi), 1512 (олiї соняшникова, сафлорова або бавовняна та їх фракцiї, рафiнованi або нерафiнованi), 1514 (олiї рiпакова (iз рiпака або кользи) або гiрчична та їх фракцiї, рафiнованi або нерафiнованi), 2306 (макуха та iншi твердi вiдходи i залишки, одержанi пiд час добування рослинних або мiкробних жирiв i олiй, за винятком вiдходiв товарної позицiї 2304 або 2305).

Платники податку, дiяльнiсть яких вiдповiдає критерiям, встановленим пiдпунктом "а" пiдпункту 97.2 пункту 97 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ, при складаннi податкової накладної за операцiями з експорту окремих видiв товарiв в перiод дiї режиму експортного забезпечення застосовують ставку податку 0 вiдсоткiв.

Зокрема, до таких платникiв податку вiдносяться платники, по яких протягом попереднiх 12 календарних мiсяцiв (до 11 листопада 2024 року - за фактичний наявний перiод, починаючи з 11 листопада 2023 року) сума нестриманих грошових коштiв за операцiями з експорту окремих видiв товарiв, за якими банком не був завершений валютний нагляд за дотриманням таким платником установлених Нацiональним банком України граничних строкiв розрахункiв (пiсля їх закiнчення), не перевищує 20 вiдсоткiв загальної суми операцiй з вивезення за межi митної територiї України у митному режимi експорту окремих видiв товарiв, щодо яких закiнчилися встановленi Нацiональним банком України граничнi строки розрахункiв.

Порядок розрахунку такої частки та визначення перелiку платникiв податкiв, якi вiдповiдають таким критерiям, визначаються Кабiнетом Мiнiстрiв України.

Базою оподаткування для операцiй з вивезення за межi митної територiї України у митному режимi експорту окремих видiв товарiв є договiрна (контрактна) вартiсть таких товарiв, яка не може бути меншою нiж мiнiмально допустимi експортнi цiни, якi затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалiзує державну аграрну полiтику та розмiщуються на його офiцiйному веб-сайтi.

Реєстрацiя в ЄРПН податкової накладної, складеної на операцiю з експорту окремих видiв товарiв в перiод дiї режиму експортного забезпечення, незалежно вiд того, яка ставка податку вказана в такiй податковiй накладнiй (0 вiдс., 14 вiдс., 20 вiдс.), може бути зупинена в порядку та на пiдставах, визначених Кабiнетом Мiнiстрiв України вiдповiдно до пункту 201.16 статтi 201 роздiлу V ПКУ.

Податкова накладна, яка була складена на операцiю з експорту окремих видiв товарiв в перiод дiї режиму експортного забезпечення, та не була зареєстрована в ЄРПН, не надає платнику податку можливостi розпочати митне оформлення такого товару.

Якщо з дати реєстрацiї в ЄРПН податкової накладної, складеної за операцiями з вивезення за межi митної територiї України у митному режимi експорту окремих видiв товарiв, минуло 30 календарних днiв i протягом такого перiоду не оформлено митну декларацiю на такi товари, реєстрацiя такої податкової накладної в ЄРПН скасовується (разом iз розрахунками коригування, якi були складенi до такої податкової накладної в цей перiод).

Пiсля складання податкової накладної за операцiєю з експорту окремих видiв товарiв в перiод дiї режиму експортного забезпечення та її реєстрацiї в ЄРПН коригування такої податкової накладної може здiйснюватися з урахуванням пiдпункту 97.4 пункту 97 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ шляхом складання розрахункiв коригування в кiлька етапiв та лише за дотримання певних умов на кожному такому етапi, а саме.

1) Складання розрахунку коригування у разi змiни кiлькiсних або вартiсних показникiв товару виключно до початку оформлення митної декларацiї, що засвiдчує факт вивезення таких товарiв за межi митної територiї України (РК 1).

РК 1 може бути складено як на збiльшення, так i на зменшення вартостi та/або кiлькостi товару. При цьому обсяг експортної операцiї, на яку оформлюється митна декларацiя, не може перевищувати обсяг цiєї ж операцiї, вказаний у податковiй накладнiй з урахуванням РК 1.

РК 1 пiдлягає реєстрацiї в ЄРПН виключно до початку митного оформлення. У разi початку митного оформлення експорту окремих видiв товарiв реєстрацiя РК 1 припиняється.

Реєстрацiя в ЄРПН РК 1 може бути зупинена в порядку та на пiдставах, визначених Кабiнетом Мiнiстрiв України вiдповiдно до пункту 201.16 статтi 201 роздiлу V ПКУ.

2) Складання розрахунку коригування з метою приведення показникiв податкової накладної у вiдповiднiсть з показниками митної декларацiї пiсля завершення вивезення за межi митної територiї України у митному режимi експорту товарiв та подання усiх необхiдних додаткових декларацiй для митного оформлення за вiдповiдною митною декларацiєю (РК 2).

РК 2 може бути складений тiльки на зменшення суми операцiї, вказаної у податковiй накладнiй, змiни ставки податку на цьому етапi не вiдбувається.

В ЄРПН може бути зареєстровано тiльки один РК 2. Якщо показники податкової накладної з урахуванням поданого на реєстрацiю розрахунку коригування не вiдповiдають показникам митної декларацiї, такий розрахунок коригування не буде зареєстровано в ЄРПН.

Пiсля реєстрацiї РК 2 в ЄРПН подальше коригування кiлькiсних та вартiсних показникiв податкової накладної, складеної за операцiями з вивезення за межi митної територiї України у митному режимi експорту окремих видiв товарiв, не дозволяється (крiм коригування ставки та суми ПДВ вiдповiдно до пiдпункту "в" пiдпункту 97.4 пункту 97 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ).

Зупинення реєстрацiї в ЄРПН такого розрахунку коригування вiдповiдно до пункту 201.16 статтi 201 роздiлу V ПКУ не здiйснюється.

3) Складання розрахунку коригування у зв'язку з приведенням розмiру ставки податку, застосованої вiдповiдно до пiдпункту 97.2 пункту 97 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ, у вiдповiднiсть з розмiром ставки, визначеної пiдпунктом "б" пункту 193.1 статтi 193 ПКУ (0 вiдсоткiв), - пiсля завершення розрахункiв за вiдповiдною операцiєю з експорту окремих видiв товарiв (РК 3).

Платники податку, якi вiдразу при складаннi податкової накладної по операцiям з експорту окремих видiв товарiв застосували нульову ставку, РК 3 не складають.

Так, протягом трьох робочих днiв, наступних за днем завершення розрахункiв за вiдповiдною операцiєю з експорту окремих видiв товарiв, банк iнформує ДПС шляхом направлення вiдповiдного повiдомлення у виглядi електронного документа з дотриманням вимог законiв України "Про електроннi документи та електронний документообiг" та "Про електронну iдентифiкацiю та електроннi довiрчi послуги".

ДПС не пiзнiше наступного робочого дня пiсля отримання вiд банку повiдомлення про завершення розрахункiв за вiдповiдною операцiєю з експорту окремих видiв товарiв надсилає платнику податку таке повiдомлення до електронного кабiнету.

Пiсля отримання в електронному кабiнетi повiдомлення про завершення розрахункiв за вказаною експортною операцiєю платник податку має можливiсть шляхом реєстрацiї в ЄРПН РК 3 змiнити ставку та суму ПДВ, вказанi в податковiй накладнiй, складенiй за операцiєю з вивезення за межi митної територiї України у митному режимi експорту окремих видiв товарiв, якщо в такiй податковiй накладнiй була вказана ставка податку 20 вiдс. або 14 вiдс. та нарахована вiдповiдна сума ПДВ.

РК 3 передбачає коригування виключно ставки податку i нарахованої суми податку, при цьому в ЄРПН може бути зареєстровано тiльки один розрахунок коригування на змiну ставки та суми ПДВ.

Пiсля реєстрацiї в ЄРПН РК 3 на змiну ставки та суми ПДВ (а для платникiв податку, якi вiдразу мали право скласти податкову накладну iз застосуванням нульової ставки - РК 2, складеного для приведення показникiв податкової накладної у вiдповiднiсть з показниками митної декларацiї пiсля завершення вивезення) забороняється внесення будь-яких змiн до зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної.

З урахуванням змiн, внесених у пiдпункт 69.18 пункту 69 пiдроздiлу 10 роздiлу XX ПКУ реєстрацiя в ЄРПН податкових накладних / розрахункiв коригування, у яких вiдображена операцiя з вивезення за межi митної територiї України окремих видiв товарiв, до яких застосовано режим експортного забезпечення, та направлення квитанцiї про прийняття / неприйняття, або зупинення реєстрацiї таких податкових накладних / розрахункiв коригування здiйснюються протягом трьох операцiйних днiв з дня подання для реєстрацiї таких податкових накладних в ЄРПН.

Операцiї з вивезення за межi митної територiї України у митному режимi експорту окремих видiв товарiв вiдображаються у складi податкової декларацiї за звiтний (податковий) перiод, на який припадає дата оформлення митної декларацiї, що засвiдчує факт перетинання митного кордону України, оформленої вiдповiдно до вимог митного законодавства, незалежно вiд дати складання податкової накладної на вказану операцiю.

У разi виникнення вiд'ємного значення суми, розрахованої згiдно з пунктом 200.1 статтi 200 роздiлу V ПКУ, за рахунок коригування податкових зобов'язань на пiдставi пiдпункту "в" пiдпункту 97.4 пункту 97 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ така сума пiдлягає бюджетному вiдшкодуванню вiдповiдно до пiдпункту "б" пункту 200.4 статтi 200 роздiлу V ПКУ.

Особливостi заповнення податкових накладних при здiйсненнi операцiй з експорту окремих видiв товарiв, розрахункiв коригування на кожному з трьох етапiв коригування показникiв податкової накладної, а також вiдображення таких операцiй у складi податкової декларацiї з ПДВ будуть роз'ясненi окремо пiсля внесення вiдповiдних змiн у форми податкової накладної / розрахунку коригування, податкової декларацiї з ПДВ та порядку їх заповнення.

До дати запровадження режиму експортного забезпечення на пiдставi вiдповiдного рiшення Кабiнету Мiнiстрiв України оподаткування ПДВ операцiй з експорту окремих видiв товарiв (в тому числi здiйснених пiсля 01.07.2024) складання податкових накладних за такими операцiями та їх вiдображення в декларацiї з ПДВ здiйснюється в загальному порядку.

Головним управлiнням ДПС в областях, м. Києвi, мiжрегiональним управлiнням ДПС по роботi з великими платниками податкiв, довести зазначений лист до вiдома платникiв податку та забезпечити його врахування при пiдготовцi проектiв iндивiдуальних податкових консультацiй та виконання iнших функцiй, покладених на пiдпорядкованi пiдроздiли ДПС.

В. о. заступника Голови

Євгенiй СОКУР