ДЕРЖАВНА МИТНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

НАКАЗ
Київ

28.12.09	N 1254

Про внесення змiн до Узагальнюючого податкового роз'яснення щодо оподаткування товарiв i транспортних засобiв, що ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територiю України

     З метою забезпечення однозначного тлумачення окремих положень законодавства з питань оподаткування, керуючись пiдпунктом 4.4.2 статтi 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами", та вiдповiдно до наказу Державної митної служби України вiд 26.07.2005 N 703 "Про затвердження порядку надання митними органами роз'яснень окремих положень законодавства", наказую:

     1. Викласти Узагальнююче податкове роз'яснення щодо оподаткування товарiв i транспортних засобiв, що ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територiю України, затверджене наказом Державної митної служби України вiд 24.07.2008 N 811, у редакцiї, що додається.

     2. Начальникам митних органiв iнформувати про вимоги цього наказу платникiв податкiв (громадян i заiнтересованi органiзацiї), у тому числi шляхом висвiтлення його в мiсцевих засобах масової iнформацiї та на наочних iнформацiйних стендах у мiсцях розташування вiдповiдних пiдроздiлiв митницi й у пунктах пропуску через державний кордон України.

     3. Контроль за виконанням цього наказу покласти на першого заступника Державної митної служби України Пiковського I.О.

Голова Державної митної служби України	А.В. Макаренко
ПОГОДЖЕНО:
Перший заступник Мiнiстра фiнансiв України	I.Уманський

 

ЗАТВЕРДЖЕНО наказом Державної митної служби України вiд 24 липня 2008 р. N 811 (у редакцiї наказу Державної митної служби України вiд 28 грудня 2009 р. N 1254

УЗАГАЛЬНЮЮЧЕ
податкове роз'яснення щодо оподаткування товарiв i транспортних засобiв, що ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територiю України

I. Загальнi положення

     Законом України "Про систему оподаткування" встановлено, що ставки, механiзм справляння податкiв i зборiв (обов'язкових платежiв) i пiльги щодо оподаткування не можуть встановлюватись i змiнюватись iншими законами України, крiм законiв про оподаткування. Пiд податком i збором (обов'язковим платежем до бюджетiв та державних цiльових фондiв) слiд розумiти обов'язковий внесок до бюджету вiдповiдного рiвня або державного цiльового фонду, здiйснюваний платниками в порядку та на умовах, що визначаються законами України про оподаткування.

     Вiдповiдно до статтi 3 Закону України "Про податок на додану вартiсть", статтi 3 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України "Про акцизний збiр", статтi 4 Закону України "Про Єдиний митний тариф", увезення товарiв на митну територiю України є об'єктом оподаткування цими податками.

     Таким чином, за загальним правилом, установленим зазначеними вище законодавчими актами, увезення товарiв на митну територiю України є операцiєю, що пiдлягає оподаткуванню митом, податком на додану вартiсть та акцизним збором (при ввезеннi пiдакцизних товарiв).

     Умови, за яких операцiї, що є об'єктами оподаткування, оподаткуванню не пiдлягають (звiльняються вiд оподаткування), є винятком iз законодавчо встановленого загального правила оподаткування. Виконання таких умов є пiдставою для надання податкових пiльг.

     У той самий час Законом України "Про порядок ввезення (пересилання) в Україну, митного оформлення й оподаткування особистих речей, товарiв та транспортних засобiв, що ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територiю України" (далi - Закон) визначаються явнi випадки й умови ввезення громадянами товарiв на митну територiю України, за яких вони звiльняються вiд сплати податкiв.

     Разом з цим Законом України вiд 04.06.2009 N 1451 "Про внесення змiн до деяких законодавчих актiв України з питань оподаткування послуг з мiжнародних перевезень пасажирiв, багажу та вантажiв, мiжнародних вiдправлень, мiжнародного лiзингу та мiжнародного ремонту товарiв" внесено змiни, зокрема, до Митного кодексу України, Закону України "Про податок на додану вартiсть" в частинi порядку оподаткування мiжнародних експрес-вiдправлень.

     Так, пунктом 43 статтi 1 Митного кодексу України встановлено, що для цiлей оподаткування митом мiжнародне експрес-вiдправлення прирiвнюється до мiжнародного поштового вiдправлення. Крiм того, пунктом 1.23 статтi 1 Закону України "Про податок на додану вартiсть" передбачена норма, яка прирiвнює митний та податковий режими щодо мiжнародного експрес-вiдправлення до митного та податкового режимiв мiжнародного поштового вiдправлення.

     Ураховуючи вищевикладене, оподаткування операцiй з увезення (пересилання) громадянами товарiв i транспортних засобiв на митну територiю України здiйснювати з урахуванням наступного.

II. Порядок оподаткування товарiв, що ввозяться громадянами в супроводжуваному (несупроводжуваному) багажi чи надходять на їх адресу у вантажних, мiжнародних поштових або експрес-вiдправленнях

     1. Пунктом 1 частини першої статтi 8 Закону визначено, що при ввезеннi на митну територiю України звiльняються вiд оподаткування товари, сумарна митна вартiсть яких не перевищує 200 євро, а загальна вага не перевищує 50 кг, що ввозяться громадянами в супроводжуваному багажi (за умови усного декларування), пересилаються в несупроводжуваному багажi та надходять на адресу громадян у мiжнародних поштових вiдправленнях.

     Частиною першою статтi 4 Закону визначено, що товари, якi безпосередньо ввозяться (пересилаються) громадянами в супроводжуваному (несупроводжуваному) багажi або пересилаються в мiжнародних поштових вiдправленнях, якi надходять в Україну в однiй депешi вiд одного вiдправника на адресу одного одержувача (незалежно вiд кiлькостi вiдправлень), сумарна митна вартiсть яких, заявлена громадянином або визначена митним органом шляхом складення митної вартостi усiх товарiв, не перевищує 1000 євро та/або загальна вага яких не перевищує 100 кг, пiдлягають обов'язковому письмовому декларуванню у порядку, передбаченому для громадян, та оподатковуються ввiзним митом за ставкою

     в розмiрi 20 вiдсоткiв митної вартостi, податком на додану вартiсть та в установлених законодавством випадках акцизним та iншими зборами.

     Частиною другою статтi 4 Закону визначено, що товари, якi пересилаються на адресу громадян у вантажних та експрес-вiдправленнях, сумарна митна вартiсть яких не перевищує 1000 євро та загальна вага яких не перевищує 100 кг, пiдлягають обов'язковому письмовому декларуванню митним органам у порядку, передбаченому для громадян, та оподатковуються ввiзним митом за повними ставками Митного тарифу України, податком на додану вартiсть та в установлених законодавством випадках акцизним та iншими зборами.

     Таким чином, з урахуванням абзацiв шостого та сьомого роздiлу I "Загальнi положення" цього роз'яснення, при митному оформленнi товарiв, що:

     1) безпосередньо ввозяться громадянами в супроводжуваному багажi, надходять на їх адресу в несупроводжуваному багажi, пересилаються в мiжнародних поштових вiдправленнях, якi надходять в Україну в однiй депешi вiд одного вiдправника на адресу одного одержувача (незалежно вiд кiлькостi вiдправлень), або в мiжнародних експрес-вiдправленнях:

     а) сумарна митна вартiсть яких не перевищує 200 євро, а загальна вага не перевищує 50 кг - податки та збори не нараховуються;

     б) сумарна митна вартiсть яких не перевищує 200 євро, а загальна вага перевищує 50 кг (до 100 кг включно); або сумарна митна вартiсть яких перевищує 200 євро (до 1000 євро включно), а загальна вага не перевищує 50 кг; або сумарна митна вартiсть яких не перевищує 1000 євро (але бiльше 200 євро) та загальна вага яких не перевищує 100 кг (але бiльше 50 кг),

     за унiфiкованою митною квитанцiєю МД-1 (оглядовим розписом М-15, митною декларацiєю форми М-16) нараховуються такi види податкiв i зборiв: ввiзне мито за ставкою в розмiрi 20 вiдсоткiв вiд митної вартостi товарiв, податок на додану вартiсть, акцизний збiр та плата за митне оформлення товарiв i транспортних засобiв поза мiсцем розташування митних органiв або поза робочим часом, установленим для митних органiв у випадках та за ставками, установленими чинним законодавством;

     2) надходять на адресу громадян у вантажних вiдправленнях, сумарна митна вартiсть яких не перевищує 1000 євро, а загальна вага не перевищує 100 кг, за унiфiкованою митною квитанцiєю МД-1 нараховуються такi види податкiв та зборiв: ввiзне мито за повними ставками Митного тарифу України, податок на додану вартiсть, акцизний збiр та плата за митне оформлення товарiв i транспортних засобiв поза мiсцем розташування митних органiв або поза робочим часом, установленим для митних органiв у випадках та за ставками, установленими чинним законодавством.

     2. Частиною третьою статтi 4 Закону визначено, що оподаткування товарiв, якi безпосередньо ввозяться (пересилаються) громадянами в супроводжуваному (несупроводжуваному) багажi, пересилаються в мiжнародних поштових вiдправленнях, надходять на адресу громадян у мiжнародних експрес-вiдправленнях або у вантажних вiдправленнях, сумарна митна вартiсть яких перевищує 1000 євро та/або загальна вага яких перевищує 100 кг, здiйснюється за умови оформлення вантажної митної декларацiї та митного оформлення в порядку, передбаченому для суб'єктiв зовнiшньоекономiчної дiяльностi у разi здiйснення операцiй з iмпорту, з поданням дозволiв (лiцензiй) та сертифiкатiв вiдповiдностi чи свiдоцтв про визнання iноземного сертифiката, у випадках, установлених законодавством для суб'єктiв зовнiшньоекономiчної дiяльностi.

     Таким чином, при митному оформленнi товарiв, якi безпосередньо ввозяться (пересилаються) громадянами в супроводжуваному (несупроводжуваному) багажi, пересилаються в мiжнародних поштових вiдправленнях, надходять на адресу громадян у мiжнародних експрес-вiдправленнях або у вантажних вiдправленнях:

     сумарна митна вартiсть яких не перевищує 1000 євро, а загальна вага перевищує 100 кг; або сумарна митна вартiсть яких перевищує 1000 євро, а загальна вага не перевищує 100 кг; або сумарна митна вартiсть яких перевищує 1000 євро, загальна вага перевищує 100 кг,

     за вантажною митною декларацiєю нараховуються такi види податкiв та зборiв: ввiзне мито за повними ставками Митного тарифу України, податок на додану вартiсть, акцизний збiр та плата за митне оформлення товарiв i транспортних засобiв поза мiсцем розташування митних органiв або поза робочим часом, установленим для митних органiв у випадках та за ставками, установленими чинним законодавством.

III. Порядок оподаткування єдиного неподiльного товару

     1. Частиною першою статтi 4 Закону визначено, що товари, якi безпосередньо ввозяться (пересилаються) громадянами в супроводжуваному (несупроводжуваному) багажi або пересилаються в мiжнародних поштових вiдправленнях, якi надходять в Україну в однiй депешi вiд одного вiдправника на адресу одного одержувача (незалежно вiд кiлькостi вiдправлень), сумарна митна вартiсть яких, заявлена громадянином або визначена митним органом шляхом складення митної вартостi усiх товарiв, не перевищує 1000 євро та/або загальна вага яких не перевищує 100 кг, пiдлягають обов'язковому письмовому декларуванню у порядку, передбаченому для громадян, та оподатковуються ввiзним митом за ставкою в розмiрi 20 вiдсоткiв митної вартостi, податком на додану вартiсть та в установлених законодавством випадках акцизним та iншими зборами.

     Частиною першою статтi 7 Закону визначено, що митне оформлення єдиного неподiльного товару, митна вартiсть якого перевищує 200 євро та вага перевищує 50 кг, що ввозиться (пересилається) громадянином у супроводжуваному, несупроводжуваному багажi, надходить на адресу громадянина в мiжнародному поштовому вiдправленнi, здiйснюється за умови його письмового декларування шляхом заповнення митної декларацiї, передбаченої для громадян, та пiсля сплати громадянином або вповноваженою на те особою ввiзного мита в розмiрi 20 вiдсоткiв вiд митної вартостi такого товару, податку на додану вартiсть та в передбачених законодавством України випадках акцизного та iнших зборiв.

     Таким чином, з урахуванням абзацiв шостого та сьомого роздiлу I "Загальнi положення" цього роз'яснення, при митному оформленнi єдиного неподiльного товару, що безпосередньо ввозиться громадянином у супроводжуваному багажi будь-якими видами транспорту на митну територiю України, пересилається в несупроводжуваному багажi або в мiжнародному поштовому вiдправленнi чи мiжнародному експрес-вiдправленнi:

     а) митна вартiсть якого не перевищує 200 євро, а вага не перевищує 50 кг, мито, ПДВ, акцизний збiр не нараховуються;

     б) митна вартiсть якого перевищує 200 євро, але не перевищує 1000 євро, а вага перевищує 50 кг, але не перевищує 100 кг;

     митна вартiсть якого не перевищує 200 євро, а вага перевищує 50 кг, але не перевищує 100 кг;

     митна вартiсть якого перевищує 200 євро, але не перевищує 1000 євро, а вага не перевищує 50 кг,

     за унiфiкованою митною квитанцiєю МД-1 (оглядовим розписом М-15, митною декларацiєю форми М-16) нараховуються такi види податкiв i зборiв: ввiзне мито за ставкою 20 вiдсоткiв вiд митної вартостi товару, податок на додану вартiсть, акцизний збiр та плата за митне оформлення товарiв i транспортних засобiв поза мiсцем розташування митних органiв або поза робочим часом, установленим для митних органiв у випадках та за ставками, установленими чинним законодавством;

     в) митна вартiсть якого перевищує 1000 євро, а вага не перевищує 100 кг;

     митна вартiсть якого не перевищує 1000 євро, а вага перевищує 100 кг;

     митна вартiсть якого перевищує 1000 євро, а вага перевищує 100 кг,

     за вантажною митною декларацiєю нараховуються такi види податкiв та зборiв: ввiзне мито за повними ставками Митного тарифу України, податок на додану вартiсть, акцизний збiр та плата за митне оформлення товарiв i транспортних засобiв поза мiсцем розташування митних органiв або поза робочим часом, установленим для митних органiв у випадках та за ставками, установленими чинним законодавством.

     2. Частинами другою та третьою статтi 7 Закону визначено, що оподаткування єдиних неподiльних товарiв, якi надходять на адресу громадян у вантажних та мiжнародних експрес-вiдправленнях, здiйснюється незалежно вiд митної вартостi та ваги. Такi товари пiдлягають оподаткуванню ввiзним митом за повними ставками Митного тарифу України, податком на додану вартiсть та в установлених законодавством випадках акцизним та iншими зборами.

     Таким чином, з урахуванням абзацiв шостого та сьомого роздiлу I "Загальнi положення" цього роз'яснення, при митному оформленнi єдиного неподiльного товару, що надходить у вантажних вiдправленнях:

     а) митна вартiсть якого не перевищує 1000 євро, а вага не перевищує 100 кг, за унiфiкованою митною квитанцiєю МД-1 нараховуються такi види податкiв: ввiзне мито за повними ставками Митного тарифу України, податок на додану вартiсть, акцизний збiр та плата за митне оформлення товарiв i транспортних засобiв поза мiсцем розташування митних органiв або поза робочим часом, установленим для митних органiв у випадках та за ставками, установленими чинним законодавством;

     б) митна вартiсть якого не перевищує 1000 євро, а вага перевищує 100 кг, або митна вартiсть якого перевищує 1000 євро, а вага перевищує 100 кг, за вантажною митною декларацiєю, незалежно вiд вартостi товару та його ваги, нараховуються такi види податкiв та зборiв: ввiзне мито за повними ставками Митного тарифу України, податок на додану вартiсть, акцизний збiр та плата за митне оформлення товарiв i транспортних засобiв поза мiсцем розташування митних органiв або поза робочим часом, установленим для митних органiв у випадках та за ставками, установленими чинним законодавством.

IV. Порядок оподаткування транспортних засобiв

     1. Згiдно з частиною першою статтi 5 Закону, транспортнi засоби за кодами 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 Української класифiкацiї товарiв зовнiшньоекономiчної дiяльностi та окремi номернi вузли до них, що безпосередньо ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територiю України або надходять на адресу громадян у несупроводжуваному багажi або вантажних вiдправленнях для вiльного використання, незалежно вiд їх вартостi пiдлягають обов'язковому письмовому декларуванню митним органам у порядку, встановленому для громадян, та оподатковуються ввiзним митом, податком на додану вартiсть i в установлених законодавством України випадках акцизним та iншими зборами.

     Вiдповiдно до статтi 8 Закону України "Про Єдиний митний тариф" вiд 05.02.92 N 2097-XII, ввiзне мито є диференцiйованим:

     - до товарiв та iнших предметiв, що походять з держав, якi входять разом з Україною до митних союзiв або утворюють з нею спецiальнi митнi зони, i в разi встановлення будь-якого спецiального преференцiйного митного режиму згiдно з мiжнародними договорами за участю України, застосовуються преференцiйнi ставки ввiзного мита, передбаченi Митним тарифом України;

     - до товарiв та iнших предметiв, що походять з країн або економiчних союзiв, якi користуються в Українi режимом найбiльшого сприяння, котрий означає, що iноземнi суб'єкти господарської дiяльностi цих країн або союзiв мають пiльги щодо мита, за винятком випадкiв, коли зазначене мито та пiльги щодо них встановлюються в рамках спецiального преференцiйного митного режиму (застосовуються пiльговi ставки ввiзного мита, передбаченi Митним тарифом України);

     - до решти товарiв та iнших предметiв застосовуються повнi (загальнi) ставки ввiзного мита, передбаченi Єдиним митним тарифом України.

     З урахуванням статтi 7 Закону України "Про зовнiшньоекономiчну дiяльнiсть", правовi режими застосовуються до суб'єктiв зовнiшньоекономiчної дiяльностi.

     Вiдповiдно до статтi 5 цього ж Закону, фiзичнi особи мають право здiйснювати зовнiшньоекономiчну дiяльнiсть з моменту набуття ними цивiльної дiєздатностi згiдно з законами України. Фiзичнi особи, якi мають постiйне мiсце проживання на територiї України, мають зазначене право, якщо вони зареєстрованi як пiдприємцi згiдно iз Законом України "Про державну реєстрацiю юридичних осiб та фiзичних осiб - пiдприємцiв" вiд 15.05.2003 N 755-IV.

     Таким чином, транспортнi засоби за кодами 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 Української класифiкацiї товарiв зовнiшньоекономiчної дiяльностi та окремi номернi вузли до них, що безпосередньо ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територiю України або надходять на адресу громадян у несупроводжуваному багажi або вантажних вiдправленнях для вiльного використання, незалежно вiд їх вартостi пiдлягають оподаткуванню ввiзним митом за повними ставками Митного тарифу, в установлених законодавством України випадках акцизним збором та податком на додану вартiсть. Плата за митне оформлення товарiв i транспортних засобiв поза мiсцем розташування митних органiв або поза робочим часом, установленим для митних органiв, стягується у випадках та за ставками, установленими чинним законодавством.

     2. Вiдповiдно до частини четвертої статтi 5 Закону, митне оформлення iнших транспортних засобiв (крiм транспортних засобiв за кодами 87.01 - 87.05 Української класифiкацiї товарiв зовнiшньоекономiчної дiяльностi) та окремих номерних вузлiв до них (далi - iншi транспортнi засоби) здiйснюється вiдповiдно до статтi 7 Закону.

     Статтею 7 Закону визначено порядок оподаткування єдиного неподiльного товару, який надходить на адресу громадянина у супроводжуваному (несупроводжуваному) багажi, вантажному, мiжнародному поштовому або мiжнародному експрес-вiдправленнi.

     Тобто, при ввезеннi iнших транспортних засобiв, для цiлей митного оформлення, кожна одиниця такого транспортного засобу вважається єдиним неподiльним предметом. Оподаткування кожної одиницi iншого транспортного засобу здiйснюється у порядку, визначеному для єдиного неподiльного предмета.

     Таким чином, з урахуванням вищевикладеного та абзацiв шостого та сьомого роздiлу I "Загальнi положення" цього роз'яснення, митне оформлення iнших транспортних засобiв, що надходять:

     у вантажних вiдправленнях, незалежно вiд вартостi товару та його ваги, здiйснюється з нарахуванням ввiзного мита за повними ставками Митного тарифу України, податку на додану вартiсть, акцизного збору та плати за митне оформлення товарiв i транспортних засобiв поза мiсцем розташування митних органiв або поза робочим часом, установленим для митних органiв у випадках та за ставками, установленими чинним законодавством;

     в iнших випадках - у порядку, визначеному в пунктi 1 роздiлу III цього роз'яснення.

V. Порядок визначення сумарної митної вартостi

     Сумарна митна вартiсть, заявлена громадянином або визначена митним органом, визначається шляхом складення митної вартостi всiх товарiв, якi ввозяться безпосередньо громадянином, або надходять на його адресу i мiстяться у:

     несупроводжуваному багажi або вантажних вiдправленнях, що одночасно надiйшли в пункт призначення та були вiдправленi одним вiдправником на адресу одного одержувача одним транспортним засобом (автомобiлем, потягом, лiтаком, автопоїздом тощо, незалежно вiд кiлькостi транспортного обладнання /контейнерiв, клiток тощо/);

     мiжнародних поштових вiдправленнях, що надiйшли в Україну в однiй депешi вiд одного вiдправника на адресу одного одержувача (незалежно вiд кiлькостi вiдправлень);

     мiжнародних експрес-вiдправленнях, що надiйшли в Україну за єдиним транспортним документом (авiанакладна, накладна CMR тощо) вiд одного вiдправника на адресу одного одержувача (незалежно вiд кiлькостi вiдправлень).

Директор Департаменту митних платежiв

С.О.Джигалов