ДЕРЖАВНА МИТНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

НАКАЗ
Київ

27.09.2006	N 821

Про затвердження Порядку справляння податку на додану вартiсть пiд час митного оформлення товарiв, iмпортованих на митну територiю України

Зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України 19 жовтня 2006 р. за N 1128/13002

Iз змiнами i доповненнями, внесеними
наказами Державної митної служби України
вiд 25 вересня 2008 року N 1045,
вiд 3 березня 2010 року N 190

     Вiдповiдно до Закону України "Про податок на додану вартiсть", статтi 2 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами" та постанови Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 01.10.97 N 1104 "Про затвердження Порядку випуску, обiгу та погашення векселiв, якi видаються на суму податку на додану вартiсть при iмпортi товарiв на митну територiю України" наказую:

     1. Затвердити Порядок справляння податку на додану вартiсть пiд час митного оформлення товарiв, iмпортованих на митну територiю України, що додається.

     2. Уважати таким, що втратив чиннiсть, наказ Держмитслужби України вiд 09.06.99 N 346 "Про затвердження Iнструкцiї про порядок контролю митними органами за справлянням пiд час митного оформлення товарiв, увезених (пересланих) на митну територiю України, та перерахуванням до бюджету податку на додану вартiсть" (зi змiнами), зареєстрований у Мiнiстерствi юстицiї України 01.07.99 за N 427/3720.

     3. Департаменту митних платежiв (Джигалов С.О.) i Юридичному департаменту (Небрат Л.М.) забезпечити подання цього наказу на державну реєстрацiю до Мiнiстерства юстицiї України.

     4. Начальникам регiональних митниць, митниць iнформувати суб'єктiв зовнiшньоекономiчної дiяльностi про вимоги зазначеного Порядку, у тому числi шляхом висвiтлення його в мiсцевих засобах масової iнформацiї та на наочних iнформацiйних стендах у мiсцях розташування вiдповiдних пiдроздiлiв митницi й у пунктах пропуску через державний кордон України, довести цей наказ до вiдома особового складу й забезпечити його неухильне виконання.

     5. Установити, що наказ набирає чинностi через 10 днiв пiсля його офiцiйного опублiкування.

     6. Контроль за виконанням наказу покласти на заступника Голови Державної митної служби України Шейка О.П.

Голова Державної митної служби України

О.Б.Єгоров

 

	ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Державної митної служби України 27.09.2006 N 821
	Зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України 19 жовтня 2006 р. за N 1128/13002

ПОРЯДОК
справляння податку на додану вартiсть пiд час митного оформлення товарiв, iмпортованих на митну територiю України

1. Загальнi положення

     1.1. Цей Порядок розроблено вiдповiдно до Закону України "Про податок на додану вартiсть" (далi - Закон), статтi 2 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами" та постанови Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 01.10.97 N 1104 "Про затвердження Порядку випуску, обiгу та погашення векселiв, якi видаються на суму податку на додану вартiсть при iмпортi товарiв на митну територiю України".

     1.2. Цей Порядок визначає процедуру контролю за справлянням податку на додану вартiсть (далi - ПДВ) при митному оформленнi товарiв, iмпортованих на митну територiю України суб'єктами зовнiшньоекономiчної дiяльностi - юридичними особами та громадянами-пiдприємцями (далi - суб'єкти ЗЕД).

     1.3. У цьому Порядку термiни вживаються в значеннях, визначених Митним кодексом України, Законом та iншими нормативно-правовими актами.

     1.4. Механiзм справляння ПДВ визначено Законом. Якщо iншим законом незалежно вiд часу його прийняття установлюються правила оподаткування цим податком, вiдмiннi вiд зазначених у Законi, то прiоритет мають норми цього Закону. Це правило не поширюється на мiжнародний договiр (угоду), згода на обов'язковiсть якого (якої) надана Верховною Радою України.

     1.5. Об'єктом оподаткування ПДВ є операцiї з увезення товарiв у митному режимi iмпорту або реiмпорту (далi - iмпорт).

     З метою оподаткування до iмпорту також прирiвнюються:

     увезення з-за меж митного кордону України на митну територiю України товарiв за договорами лiзингу (оренди) (у тому числi в разi повернення об'єкта лiзингу лiзингодавцю-резиденту або iншiй особi за дорученням такого лiзингодавця), застави та iншими договорами, якi не передбачають передання права власностi на такi товари (майно) або передбачають їх обмiн на корпоративнi права чи цiннi папери, у тому числi якщо таке ввезення пов'язане з поверненням товарiв у зв'язку з припиненням дiї зазначених договорiв;

     поставка товарiв з територiї безмитних магазинiв на митну територiю України для їх вiльного обiгу (крiм територiї iнших безмитних магазинiв);

     поставка продуктiв переробки (готової продукцiї) з митного режиму переробки на митнiй територiї України на митну територiю України для їх вiльного обiгу;

     в iнших випадках, передбачених Митним кодексом України.

     Компетенцiя митних та податкових органiв при здiйсненнi контролю за сплатою платниками податкiв ПДВ, у разi iмпорту (операцiй, що прирiвнянi до iмпорту з метою оподаткування ПДВ) товарiв на митну територiю України, визначена Порядком здiйснення митними органами контролю за сплатою платниками податкiв податку на додану вартiсть та акцизного збору, якi справляються при ввезеннi (пересиланнi) товарiв та iнших предметiв на митну територiю України, затвердженим наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України та Державної митної служби України вiд 16.03.2001 N 109/188 та зареєстрованим у Мiнiстерствi юстицiї України 22.03.2001 за N 261/5452.

     1.6. Операцiї, що звiльненi вiд оподаткування ПДВ, та операцiї, що не є об'єктом оподаткування ПДВ, визначенi статтями 3, 5 та 11 Закону.

     У разi iмпорту на митну територiю України товарiв вiдповiдно до мiжнародних договорiв (угод), згода на обов'язковiсть яких надана Верховною Радою України, якими передбачено звiльнення вiд оподаткування ПДВ, застосовуються норми мiжнародних договорiв.

     Митне оформлення товарiв, iмпортованих на митну територiю України, щодо яких вiдповiдно до законодавства України встановлено пiльги в обкладеннi ПДВ, здiйснюється пiсля подання всiх документiв, необхiдних для застосування податкових пiльг. Порядок подання документiв, якi пiдтверджують право суб'єктiв пiдприємницької дiяльностi на користування встановленими законодавством податковими пiльгами пiд час митного оформлення товарiв, що ввозяться на митну територiю України або вивозяться з митної територiї України, затверджено наказом Державної митної служби України вiд 22.06.2006 N 514, зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України 07.07.2006 за N 816/12690.

     Справляння ПДВ при митному оформленнi давальницької сировини iноземного замовника, а також товарiв, що ввозяться з метою ремонту в митному режимi переробки на митнiй територiї України, здiйснюється з урахуванням положень Закону України "Про операцiї з давальницькою сировиною у зовнiшньоекономiчних вiдносинах" та постанови Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 17.11.2004 N 1524 "Про порядок випуску, обiгу i погашення простих векселiв при ввезеннi (пересиланнi) на митну територiю України товарiв з метою ремонту".

     1.7. Операцiї, зазначенi в пунктi 1.5 цього роздiлу, оподатковуються ПДВ за ставкою 20 вiдсоткiв бази оподаткування.

     1.8. Вiдповiдно до вимог пункту 4.3 статтi 4 Закону для товарiв, якi iмпортуються на митну територiю України платниками ПДВ, базою оподаткування є договiрна (контрактна) вартiсть таких товарiв, але не менша митної вартостi, зазначеної у ввiзнiй митнiй декларацiї з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України, сплати брокерських, агентських, комiсiйних та iнших видiв винагород, пов'язаних з iмпортом таких товарiв, плати за використання об'єктiв iнтелектуальної власностi, що належать до таких товарiв, акцизних зборiв, увiзного мита, а також iнших податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв), за винятком ПДВ, що включаються у цiну товарiв (робiт, послуг) згiдно iз законами України з питань оподаткування.

     1.9. При iмпортi товарiв на митну територiю України платниками ПДВ є особи, якi iмпортують товари на митну територiю України в обсягах, що пiдлягають оподаткуванню цим податком згiдно iз законодавством (незалежно вiд того, який режим оподаткування вони використовують згiдно iз законодавством).

     1.10. Датою виникнення податкових зобов'язань при iмпортi є дата подання митної декларацiї iз зазначенням у нiй суми ПДВ, що пiдлягає сплатi.

2. Порядок нарахування ПДВ

     2.1. Сума ПДВ обчислюється за такими формулами:

     а) на товари, що обкладаються митом та акцизним збором:

С_пдв = (В + С_м + С_а) х П / 100;

     б) на товари, що обкладаються тiльки митом:

С_пдв = (В + С_м) х П / 100;

     в) на товари, що обкладаються тiльки акцизним збором:

С_пдв = (В + С_а) х П / 100;

     г) на iншi товари, що не пiдлягають обкладенню митом та акцизним збором:

С_пдв = В х П / 100,

     де С_пдв - сума ПДВ; В - договiрна (контрактна) вартiсть, але не менша митної вартостi, зазначеної в ввiзнiй митнiй декларацiї; С_м - сума мита (увiзне, спецiальне, антидемпiнгове, компенсацiйне, сезонне); С_а - сума акцизного збору; П - ставка ПДВ (20 %).

     2.2. При нарахуваннi ПДВ, що пiдлягає сплатi, до бази оподаткування ПДВ не включається сума мита та/або акцизного збору, яка не пiдлягає сплатi (нараховується умовно) унаслiдок застосування податкових пiльг або iнших передбачених законодавством звiльнень вiд сплати.

     2.3. Якщо ПДВ нараховується умовно, то до бази оподаткування ПДВ включається сума мита та/або акцизного збору (у тому числi така, що не пiдлягає сплатi /нараховується умовно/ унаслiдок застосування податкових пiльг або iнших передбачених законодавством звiльнень вiд сплати).

     2.4. Вiдомостi про нарахований ПДВ вiдображаються у вiдповiдних графах ВМД i додаткових аркушах до неї вiдповiдно до Iнструкцiї про порядок заповнення вантажної митної декларацiї, затвердженої наказом Державної митної служби України вiд 09.07.97 N 307, зареєстрованої в Мiнiстерствi юстицiї України 24.09.97 за N 443/2247 (зi змiнами).

3. Порядок сплати ПДВ

     3.1. Сплата коштiв у рахунок погашення податкових зобов'язань з ПДВ здiйснюється одночасно зi сплатою мита, акцизного та митних зборiв до/або пiд час оформлення ВМД, ТД чи НД вiдповiдно до Порядку розрахунково-касового обслуговування через органи Державного казначейства України митних та iнших платежiв, якi вносяться до/або пiд час митного оформлення, затвердженого наказом Мiнiстерства фiнансiв України та Державної митної служби України вiд 24.01.2006 N 25/44, зареєстрованого в Мiнiстерствi юстицiї України 25.01.2006 за N 64/11938.

     3.2. ПДВ сплачується за ставкою, що дiє на день подання ВМД митному органу для оформлення.

     При митному оформленнi товарiв iз застосуванням ТД або НД ПДВ сплачується за ставкою, що дiє на день подання таких декларацiй митному органу для оформлення.

4. Особливостi застосування податкових векселiв

     4.1. Платники ПДВ при iмпортi товарiв на митну територiю України за умови оформлення митної декларацiї (за винятком ТД чи НД, перiодичної або попередньої декларацiї) можуть за власним бажанням надавати митним органам податковий вексель на суму податкового зобов'язання у порядку та в строки, визначенi пунктом 11.5 статтi 11 Закону, постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 01.10.97 N 1104 "Про затвердження Порядку випуску, обiгу та погашення векселiв, якi видаються на суму податку на додану вартiсть при iмпортi товарiв на митну територiю України".

     4.2. Податковий вексель на суму податкового зобов'язання з ПДВ не може бути виданий при митному оформленнi:

     пiдакцизних товарiв;

     товарiв, що належать до 1 - 24 товарних груп Української класифiкацiї товарiв зовнiшньоекономiчної дiяльностi.

     4.3. Податковий вексель може бути виданий особою, яка вiдповiдає всiм наведеним нижче вимогам:

     є платником ПДВ вiдповiдно до вимог статтi 2 Закону;

     зареєстрована як платник ПДВ згiдно зi статтею 9 Закону та внесена до реєстру платникiв ПДВ;

     має iндивiдуальний податковий номер, присвоєний як платнику ПДВ;

     зареєстрована як платник цього податку не менше нiж за дванадцять календарних мiсяцiв до мiсяця, у якому здiйснюється таке iмпортування;

     не є суб'єктом оподаткування за правилами, установленими законодавством з питань спрощених систем оподаткування, що передбачають сплату ПДВ за ставками, iншими, нiж установленi пунктами 6.1 статтi 6 i 8¹.2 статтi 8¹ Закону.

     4.4. Податковий вексель надається за кожною ВМД окремо на повну суму податкового зобов'язання.

     Якщо митна вартiсть однiєї партiї товарiв перевищує 80 млн. гривень, то на суму податкового зобов'язання, нараховану за однiєю ВМД, може надаватися декiлька податкових векселiв.

     Податковi векселi пiдлягають обов'язковому пiдтвердженню шляхом авалю комерцiйними банками. При цьому митне оформлення товарiв здiйснюється за умови надходження до Центральної бази даних Держмитслужби України iнформацiї вiд банкiв (в електронному виглядi) про авалювання таких податкових векселiв вiдповiдно до розпорядження Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 05.10.2005 N 420-р "Про обмiн мiж банками та органами виконавчої влади iнформацiєю щодо авалювання векселiв, якi видаються пiд час ввезення (iмпорту) товарiв на митну територiю України".

     Виданий податковий вексель не пiдлягає переданню шляхом iндосаменту.

     Обов'язки з погашення податкового векселя не можуть передаватися iншим особам незалежно вiд їх взаємовiдносин iз векселедавцем.

     4.5. Митне оформлення товарiв з наданням платниками ПДВ податкових векселiв на суму податкового зобов'язання з ПДВ здiйснюється в митницi, у зонi дiяльностi якої розташований цей платник.

     Митне оформлення товарiв, iмпортованих за договорами, що вповноважують одну особу здiйснювати поставку товарiв вiд iменi та за дорученням iншої особи без передання права власностi на такi товари, з наданням податкових векселiв на суму податкового зобов'язання з ПДВ здiйснюється в митницi, у зонi дiяльностi якої розташований платник ПДВ, що вповноважив посередника на здiйснення таких операцiй.

     4.6. Податковий вексель подається у трьох примiрниках. Пiд час оформлення ВМД на зворотному боцi всiх трьох примiрникiв податкового векселя посадовою особою вiддiлу митних платежiв або посадовою особою пiдроздiлу митного оформлення, на яку покладено функцiї контролю за правильнiстю нарахування та справляння митних платежiв, проставляються дата та реєстрацiйний номер цiєї ВМД, якi засвiдчуються особистим пiдписом цiєї посадової особи iз зазначенням посади, iнiцiалiв та прiзвища, а пiсля завершення оформлення - особистою печаткою посадової особи пiдроздiлу митного оформлення, яка здiйснювала випуск товару у вiльний обiг.

(абзац перший пiдпункту 4.6 iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Державної митної служби України вiд 03.03.2010р. N 190)

     У разi проведення митного оформлення товарiв одноособово посадовою особою пiдроздiлу митного оформлення за принципом "єдиного вiкна" вiдповiдно до Порядку здiйснення митного контролю й митного оформлення товарiв iз застосуванням вантажної митної декларацiї, затвердженого наказом Державної митної служби України вiд 20.04.2005 N 314, зареєстрованого в Мiнiстерствi юстицiї України 27.04.2005 за N 439/10719, пiсля завершення оформлення ВМД на зворотному боцi всiх трьох примiрникiв податкового векселя проставляються дата та реєстрацiйний номер декларацiї, що засвiдчуються особистою номерною печаткою посадової особи пiдроздiлу митного оформлення, яка здiйснювала випуск товару у вiльний обiг.

(абзац другий пiдпункту 4.6 iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Державної митної служби України вiд 03.03.2010р. N 190)

     4.7. Першi примiрники податкових векселiв не пiзнiш як третього дня вiд дати їх видачi надсилаються (вручаються) до податкового органу, у якому особа, яка видала такий вексель, зареєстрована як платник ПДВ, разом iз реєстром податкових векселiв (далi - Реєстр). Реєстр складається за формою, наведеною в додатку до цього Порядку, у двох примiрниках i засвiдчується пiдписом начальника вiддiлу митних платежiв митного органу (другий примiрник Реєстру зберiгається у справах вiддiлу митних платежiв). Номер i дата Реєстру заносяться у вiдповiдну графу журналу облiку податкових векселiв.

     За рiшенням начальника митного органу засвiдчення Реєстрiв з подальшим їх направленням до податкових органiв може покладатися на начальникiв пiдроздiлiв митного оформлення. Таке рiшення затверджується вiдповiдним наказом по митному органу.

     Податковi векселi вважаються надiсланими (врученими) до податкового органу, якщо вони надiсланi листом з повiдомленням про вручення засобами поштового зв'язку або їх вручено посадовiй особi податкового органу пiд пiдпис (пiдпис учиняється на другому примiрнику Реєстру).

     У митному органi, який здiйснює митне оформлення iмпортованих на митну територiю України товарiв, залишається другий примiрник векселя.

     Третiй примiрник векселя пiсля митного оформлення товарiв повертається платнику ПДВ.

     4.8. Облiк податкових векселiв у митному органi здiйснюється вiдповiдно до пункту 6.6 Положення про вiддiл митних платежiв регiональної митницi, митницi прямого пiдпорядкування, митницi, затвердженого наказом Держмитслужби України вiд 28.12.1999 N 864, i зареєстрованого в Мiнiстерствi юстицiї України 27.01.2000 за N 50/4271 (зi змiнами).

5. Повернення надмiру сплачених i погашення нарахованих сум податкових зобов'язань з ПДВ

     5.1. Повернення надмiру сплачених сум ПДВ та погашення нарахованих сум податкових зобов'язань з цього податку здiйснюються в порядку, установленому законодавством.

     5.2. Вiдомостi про доплату (повернення) належної суми ПДВ уносяться в доповнення до ВМД у порядку, установленому Державною митною службою України. При цьому iнформуються податковi органи.

	(пункт 5.2 глави 5 у редакцiї наказу Державної митної служби України вiд 25.09.2008р. N 1045)
Директор Департаменту митних платежiв	С.О.Джигалов

 

	Додаток до Порядку справляння податку на додану вартiсть пiд час митного оформлення товарiв, iмпортованих на митну територiю України
	Форма

РЕЄСТР
податкових векселiв

N з/п	Дата, N ВМД	Дата, N податкового векселя	Сума, грн	Найменування (ПIБ), мiсцезнаходження (мiсце проживання), iдентифiкацiйний код (номер /у разi наявностi/) платника ПДВ

Начальник вiддiлу митних платежiв
	(пiдпис)	(iнiцiали, прiзвище)